Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.
Как работают забалансовые счета
Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом - дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту - уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.
Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.
Аренда нефинансовых активов
До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды.Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:
1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке - 1 объект = 1 рубль.
2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:
- принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
- списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.
Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА » со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02 ».
В документе необходимо указать:
- данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
- информации об арендодателе и договоре аренды;
- информацию о самом объекте основных средств.
Получение неисключительных прав на использование программных продуктов
Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения. В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».
Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)»
В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.
На вкладке «Амортизация » следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.
Учет переданного в пользование имущества
Передача в пользование имущества предполагает два варианта - передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.
В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.
Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.
Если в предыдущей редакции программы для учета операций по передаче нефинансовых объектов в пользование были предусмотрены только бухгалтерские операции, то в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0, для этого предусмотрены типовые документы передачи объектов ОС, НМА, НПА. Документам для учета информации по описанным ситуациям предусмотрены виды операций «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25) » и «Передача ОС, НМА,НПА в безвозмездное пользование (26) ».
Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»
Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.
На основании проведенного документа формируется следующая проводка:
- Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 - смена материально-ответственного лица;
- Дт 25.11 (26.11) - отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование.
Следует обратить внимание, что изменение учета и введение новых счетов ЕПСБУ в соответствии с Инструкцией № 157н реализовано, начиная с релиза 2.0.56.38. Однако пользователи, что проведении операций могут столкнуться со служебным сообщением о том, что период действия счета не соответствует дате проводки. В этом случае необходимо на рабочем столе программы перейти по вкладке изменения законодательства в «Применяемые редакции Плана счетов», создать новую запись и указать, с какой даты учреждением применяется новая редакция Плана счетов.
Создание записи с датой перехода на новые правила учета
Материалы , бюджетный выпуск
Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду. При этом Гражданский кодекс РФ не требует указывать цену арендованного имущества в договоре аренды (глава 34 ГК РФ).
В случаях, когда в договоре аренды стоимость предмета аренды не указана, для отражения его на забалансовом счете следует исходить из общих правил оценки основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, установленных ПБУ 6/01 «Учет основных средств (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). В соответствии с нормами ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта основных средств признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Для арендатора сумма фактических затрат, дающих ему право временного владения и пользования объектом, равна сумме арендной платы, которую арендатор уплачивает в течение срока действия договора аренды.
Порядок определения стоимости арендованного объекта для отражения его за балансом следует определить в бухгалтерской учетной политике. Здесь возможны такие варианты:
1) ежемесячно производить запись по дебету счета 001 в сумме месячной арендной платы. В результате по дебету счета 001 будет накапливаться сумма арендной платы за период действия договора аренды;
2) отражать по дебету счета 001 сумму годовой арендной платы накопительным образом;
3) единовременно отразить по дебету счета 001 всю сумму арендной платы, причитающуюся к уплате в течение срока действия договора аренды.
Например, сумма ежемесячной арендной платы за автомобиль составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.). В зависимости от выбранного варианта учета делают следующие проводки:
вариант 1
(15.06.2010) Дебет 001 – 5 000 руб.;
(01.07.2010) Дебет 001 – 10 000 руб.;
(01.08.2010) Дебет 001 – 10 000 руб.
и т.д. до конца срока аренды;
вариант 2
(15.06.2010) Дебет 001 – 65 000 руб. – (5 000 руб. + 10 000 руб. х 6 мес.);
(01.01.2011) Дебет 001 – 120 000 руб. – (10 000 руб. х 12 мес.);
(01.01.2012) Дебет 001 – 120 000 руб. – (10 000 руб. х 12 мес.);
вариант 3
(15.06.2010) Дебет 001 – 305 000 руб. – (5 000 руб. + 10 000 руб. х 30 мес.)
По окончании срока аренды на основании акта-приема-передачи объекта арендодателю производится запись по кредиту счета 001.
Для вышеприведенного примера: Кредит 001 – 305 000 руб.
На объекты основных средств, полученных в аренду, организациям рекомендуется открывать инвентарную карточку, в которой объект может учитываться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п.14 Методических указаний, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Унифицированные формы инвентарных карточек (ОС-6, ОС-6а) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
ОСНОВАНИЕ (извлечения из нормативно-правовых документов):
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Счет 001 "Арендованные основные средства"
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.
Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н
"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
14. На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
II. Оценка основных средств
7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Нормальная деятельность предприятия часто невозможна без привлечения стороннего оборудования, аренды недвижимости в виде складских, офисных помещений или транспорта.
Имущество берут, передают назад владельцу — происходит определенные движения материальных средств в период хозяйственных взаимоотношений между предпринимателями. Для удобства учета финансовых операций был создан забалансовый счет 001 .
Определение забалансового счета
В Приказе Минфина России №94н от 31 октября 2000 г. , прошедшего корректировку в ноябре 2010 г, отдельно уделено внимание в разделе 8 забалансным счетам, порядку ведения их.
Законодательный акт убедительно рекомендует основываться, на утвержденный и обновлённый план счетов . При этом если в организации возникла необходимость арендовать производственные помещения, они должны фиксироваться на счете 001, названном «Арендованные основные средства».
Подробности аренды основных средств
Заключение лизинговых договоров тоже проходит через операции на данном счете при условии, что основные средства включены в баланс того предприятия, которое предоставляет объекты .
Учет ведется обособленно по отношению к каждому предмету и лизингодателям. Арендное соглашение предоставляет оценку, переданного в аренду средства, эту цифру записывают на счете 001 .
Законодатели не ограничивают строго данное нормирование, цены согласовывают самостоятельно арендатор и арендодатель. Если такой момент упущен, и стоимость не проставлена в договоре, её узнают из баланса, где ОС учтены в денежном эквиваленте.
Партнер по сделке должен по запросу предоставить выписку . Заявителю следует учесть, что информация может быть недоступной или недостаточно достоверной. Арендная плата в этом случае не служит критерием оценки.
В положении по бухучету (ПБУ 6/01) сказано, что ориентироваться можно только на следующий вид стоимости :
- первоначальный;
- остаточный;
- восстановительный.
Когда аренда не оценена именно в этом порядке, использование другого способа неправомерно, не возбраняется применять рыночную цену. Передаются основные средства, делаются записи на 001 по главному документу – акту приёма-передачи. Таким же способом происходит возвращение предметов владельцу , когда истекает договорной срок.
Подобные манипуляции проводят, чтобы выделить арендованное от собственного имущества.
Вся недвижимость, оборудование, находящееся во владении, учитывается на 01 счете. Переданным во временное пользование предметам предназначен регистр, который не формирует баланс, поэтому назван забалансовым с номером 001.
Приход или дебет указывает на безвозмездное использование основных средств или взятие в аренду . Расход или кредит говорит о возвращении их хозяину. Платеж за подобное мероприятие включен в затраты производства, это может быть увеличение на данную сумму себестоимости производимой продукции. Все зависит, какую функцию предназначено исполнять арендованному объекту .
У всех забалансовых счетов имеется общая особенность , его не ведут двойной записью, принятой в бухгалтерских проводках. Когда ценность поступает в организацию, её записывают в дебет, средство возвращается владельцу, арендатор ставит сумму в кредит, односторонними записями. Ведение аналитического учета происходит по общепринятому методу или на счетах разработанных компанией.
Бухгалтер, чтобы передать зафиксированную сумму двойной записью в проводках, всегда первым счетом указывает дебет, второй счет обозначает кредит, а рядом цифра, с которой происходили финансовые мероприятия.
Допустим 50/51 = 10 000 руб., можно прочесть, что в кассу поступили с расчетного счета деньги именно в этом размере.
Корреспонденция с примерами
Владелец дорогостоящей недвижимости, оборудования, может существовать за счет сдачи средств в аренду или воспользоваться разовой передачей ценностей.
Все бухгалтерские проводки у арендодателя происходят по основным счетам :
- 01/01 — оборудование, автомобиль, здание передано в аренду;
- 76/91-1 – начислили плату за временное пользование;
- 91-2/68 – рассчитано НДС на арендные платежи;
- 20,23,26/02 – амортизационные начисления за сданные объекты;
- 51/76 – поступили деньги от арендатора;
- 91-9/99 – полученная прибыль от финансовых операций с арендой.
У арендатора совершенно другая учетная политика . Как только он начинает пользоваться зданием, землёй или автомобилем, переданными в организацию от другого юридического лица, его учетчик фиксирует в дебете сумму на забалансовом счете 001 .
Цифру, которая выражает стоимость объекта, бухгалтер переписывает из договора по аренде. Амортизация за арендованное имущество не предусмотрена, её начислением занимается хозяин.
Начисленная плата за аренду проходит через проводку:
- 20, 44/76 , когда сумму перечисляют владельцу ОС по адресу его банковского расчетного счета – 76/51 .
Здесь указано увеличение расходов основного производства за обычный вид деятельности.
НДС проводят:
- 19/76 – начисление;
- 68/19 – перечисление.
Пришло время отдавать оборудование, взятое в аренду, сумму списывают кредитом 001.
Например — между субъектами заключен договор о передаче в аренду нежилого помещения стоимостью 2 000 000 руб. По соглашению арендатор может пользоваться им в течение 5 лет, а также зафиксировать эту сумму в дебете забалансового счета 001. Когда придет срок возвращать недвижимость, денежное значение перейдет в кредит 001.
В результате о забалансовом счете 001 можно сказать, что он отображает движение средств, выданных в аренду.
Оценку берут из документов:
- договоров;
- актов по приемам и передачам;
- товарных карточек.
Корреспонденцию проводят по владельцам, инвентарным номерам. Клиентские расчеты ведут на регистре счета 76, где по дебету отражают начисленные арендные платежи, в расходе учитывают их перечисление. Следует принять во внимание, что между забалансовыми счетами не может быть корреспонденции.
Виды хозяйственных операций, которые отражаются на счете 001
Счет 001 «Арендованные основные средства» является забалансовым, т.е. отражение совершенных хозяйственных операций на нем осуществляется без двойной записи.
В частности, поступление активов отражается по дебету счета 001 без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета, выбытие (списание) активов отражается по кредиту счета 001 также без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета.
На забалансовом счете 001 обобщается информация о следующих хозяйственных операциях:
- о наличии и движении основных средств, полученных в аренду;
- о наличии и движении основных средств, полученных в безвозмездное пользование (п. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).
Обращаем внимание, что Инструкция № 50 содержит закрытый перечень операций, информация о которых отражается на счете 001.
При этом под объектами основных средств для целей отражения хозяйственных операций на счете 001 следует понимать активы, которые соответствуют критериям, установленным п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), и условиям, определенным п. 3 Инструкции № 26.
Вместе с тем в процессе осуществления хозяйственной деятельности организация может арендовать или получать в безвозмездное пользование активы, которые не являются объектами основных средств. Например, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты и подобные активы согласно п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, и п. 3 Инструкции № 26 не будут являться основными средствами.
Одними из принципов бухгалтерского учета и отчетности (п. 1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З) являются принципы полноты и преобладания экономического содержания.
Принцип полноты означает наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации (п. 10 ст. 3 Закона № 57-З).
Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания (п. 7 ст. 3 Закона № 57-З).
На основании вышеизложенного факты получения, пользования и возврата активов, не относящихся к основным средствам (по договорам аренды, безвозмездного пользования), также следует отразить в регистрах аналитического бухгалтерского учета.
В связи с тем что Инструкцией № 50 для указанных хозяйственных операций отдельный забалансовый счет не предусмотрен, факты получения и возврата таких активов организация также вправе отражать на счете 001, руководствуясь при этом положениями п. 4 Инструкции № 50, согласно которым в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (при этом отдельные организации для таких целей используют счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение», что также формально не будет противоречить требованиям законодательства Республики Беларусь).
Следует обратить внимание, что еще одним способом, при котором организация может использовать для осуществления своей хозяйственной деятельности основные средства, является использование транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд нанимателя в соответствии со ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (использование личного имущества в интересах нанимателя) с получением соответствующей компенсации за их износ (особенно широкое распространение получила практика использования транспортных средств).
Однако получение этих активов на счете 001 не отражается, так как в подобной ситуации не происходит передачи основных средств от работника к нанимателю (во владение либо пользование), а работник использует их лично для осуществления возложенных на него трудовых функций.
Типовые бухгалтерские записи по счету 001
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
|---|---|---|
| дебет | кредит | |
| Отражено получение объектов основных средств по договорам аренды | 001 | |
| Отражено получение предметов лизинга в случае, когда по условиям договора лизинга они учитываются на балансе лизингодателя (подп. 13.1 п. 13 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75; далее - Инструкция № 75) | 001 | |
| Отражено получение объектов основных средств по договорам безвозмездного пользования | 001 | |
| Отражен возврат объектов основных средств, ранее полученных по договорам аренды | 001 | |
| Отражена передача в собственность лизингополучателю предмета лизинга после окончания срока действия договора лизинга и его выкупа (подп. 13.6 п. 13 Инструкции № 75) | 001 | |
| Отражен возврат предмета лизинга лизингодателю (подп. 13.7 п. 13 Инструкции № 75) | 001 | |
| Отражен возврат объектов основных средств, ранее полученных в безвозмездное пользование | 001 | |
Порядок аналитического учета объектов основных средств на счете 001
Аналитический учет по забалансовому счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п. 79 Инструкции № 50).
Ведение аналитического бухгалтерского учета по счету 001 должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечивалась возможность получения следующей информации:
а) информации об арендодателе либо ссудодателе (юридическом либо физическом лице, от которых организацией получены в аренду либо безвозмездное пользование объекты основных средств);
б) информации об объектах основных средств, полученных в аренду либо безвозмездное пользование (наименование объекта основных средств, его идентификационные признаки (например, номер автомобиля, адрес арендованного здания либо помещения и т.п.), позволяющие отличить его от иных аналогичных объектов).
При необходимости организация вправе вводить дополнительные признаки аналитического учета (например, местонахождение, материально ответственное лицо и т.д.), если такая информация будет необходима для управленческих целей.
Стоимость объектов основных средств, отражаемая на счете 001
Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования (п. 79 Инструкции № 50).
Данная норма означает, что стороны вправе самостоятельно определить в договорах стоимость объектов, которые организация получает по договорам аренды либо безвозмездного пользования.
Необходимость подтверждения такой стоимости для целей отражения хозяйственных операций на счете 001 путем их оценки, получения копий документов передающей стороны, подтверждающих их балансовую либо рыночную стоимость, законодательством Республики Беларусь не предусмотрена.
На практике может сложиться ситуация, когда стороны по каким-либо причинам не предусмотрели стоимость объектов основных средств, которые были переданы одной стороной и приняты второй по договорам аренды (безвозмездного пользования).
В данной ситуации хозяйственные операции по получению таких объектов у принимающей стороны, несмотря на отсутствие стоимости, все равно подлежат отражению по дебету счета 001. Для целей отражения хозяйственной операции принимающая сторона вправе самостоятельно определить условную стоимость для целей бухгалтерского учета.
Еще одним аспектом, на который следует обратить внимание, является тот факт, что в период пользования объектами основных средств, полученными по договорам аренды (безвозмездного пользования) и отраженными на счете 001, их стоимость не подлежит изменению (по ним не начисляется амортизация, не осуществляется переоценка, не отражается обесценение и т.п.).
Исключение могут составлять ситуации, когда стороны изменили договорную стоимость основных средств, переданных по договорам аренды (безвозмездного пользования).
Основания для отражения хозяйственных операций на счете 001
Хозяйственные операции по получению объектов основных средств в аренду либо безвозмездное пользование на счете 001 отражают на дату фактического получения (либо возврата) имущества.
При передаче объектов основных средств в аренду либо безвозмездное пользование и при их возврате составляется акт о передаче имущества (либо иной аналогичный документ).
Так, передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (п. 1 ст. 626 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).
Если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды здания или сооружения, обязательство арендодателя передать здание или сооружение арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.
Аналогичные требования установлены п. 7 Положения о порядке сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 (действие которого распространяется на сдачу в аренду имущества, находящегося в республиканской собственности). По нормам данного документа недвижимое имущество передается арендатору в соответствии с условиями договора аренды после вступления его в силу на основании передаточного акта.
Передача арендованного предприятия арендатору согласно ст. 630 ГК осуществляется по передаточному акту .
Для иных видов аренды, для договоров безвозмездного пользования прямая норма о том, какой именно документ должен быть составлен при передаче имущества, в законодательстве Республики Беларусь отсутствует. Однако на практике, как правило, составляется акт о приеме-передаче имущества, в котором указываются место и дата составления акта, характеристика состояния передаваемого имущества, при необходимости сроки и порядок устранения выявленных недостатков и неисправностей. Данный акт подписывается сторонами (их представителями) и заверяется печатями сторон.
Практические примеры отражения хозяйственных операций на счете 001
Пример 1
30 октября 2014 г. между ООО «Космос» (арендатор) и ООО «Звездочет» был заключен договор аренды, предметом которого являлось технологическое оборудование.
2 ноября 2014 г. ООО «Космос» получило в аренду технологическое оборудование, стоимость которого, указанная в договоре, составила 100 млн. руб.
Пример 2
1 октября 2014 г. между ООО «Космос» (арендатор) и сотрудником данной организации Ивановым И.И. был заключен договор безвозмездного пользования автомобилем, согласно которому 2 октября 2014 г. Иванов И.И. передал автомобиль в безвозмездное пользование организации.
21 января 2015 г. договор был расторгнут и автомобиль по акту приема-передачи возвращен Иванову И.И.
Стоимость автомобиля в договоре либо акте о приеме-передаче при его получении организацией не была указана, поэтому для целей бухгалтерского учета организация определила ее самостоятельно.
В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Виктор Статкевич , аудитор
Предприятия в разрезе их стоимости и местах эксплуатации. Каждое перемещение актива фиксируется и находит свое отражение в бухгалтерских документах. Суммы по основным средствам обязательно показываются в балансе.
Характеристика счета 01
Объект может быть признан основным средством при условии:
- его предполагается эксплуатировать в производстве;
- срок использования – более года;
- объект будет приносить экономическую выгоду;
- его не собираются перепродавать.
Счет 01 предназначен для учета активов со стоимостью от 40 тысяч рублей, предметы с меньшей ценой относят к МПЗ и списывают в затраты сразу. Счет 01 в бухгалтерском учете является активным, и в Плане счетов находится в разделе внеоборотных активов. В дебетовых оборотах показываются:
- поступление основных средств;
- увеличение стоимости актива.
В кредитовых оборотах указывают выбытие объектов или их уценку. Счет 01 предполагает отражение стоимости активов по их первоначальной стоимости без учета НДС. В первоначальной стоимости может быть отражена не только цена приобретения, но и суммы, уплаченные за доставку, сборку, монтаж, таможенные сборы.
Субсчета к счету 01 «Основные средства»
Для каждого типа объектов предназначен свой субсчет. Какие имеет счет 01 субсчета:
- 01.1 – показываются активы, относящиеся к производственным основным средствам;
- счет 01.2 предназначен для прочих производственных объектов;
- 01.3 для объектов непроизводственного назначения;
- 01.4, учитывающий скот;
- 01.5 применяется в отношении многолетних насаждений;
- 01.6 имеет отношение к земельным участкам и объектам природопользования;
- 01.7, учитывающий активы с неинвентарными свойствами;
- 01.8 для учета инвентаря с хозяйственными принадлежностями;
- 01.9 для арендуемых основных средств;
- 01.10 для отражения стоимости прочих активов;
- 01.11 при оформлении выбытия основного средства.
Важно различать предназначение актива, так как счет 01.01 «Основные средства» отражает только те объекты, которые используются в производственном процессе по основному виду деятельности предприятия.
Аналитический учет по счету 01
Счет 01.01 в бухгалтерском учете и другие субсчета предполагают ведение инвентарных карточек . Документ отражает активы в разрезе мест их нахождения, групп амортизации. Карточка 01 счета, образец которой представлен унифицированной формой ОС-06, заводится и ведется на каждый актив отдельно, включая арендованные объекты. Основная информация вносится из актов приема-передачи и технической документации. При наличии в объекте учета драгоценных металлов обязательно указывают массу этих металлов.
Для целей аналитического учета может использоваться стандартная карточка счета 01, образец заполнения которой есть в любой бухгалтерской программе. В ней отражаются сальдо на начало периода, дебетовые и кредитовые обороты, выведенное сальдо на конец выбранного временного интервала.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 нужна для правильного расчета суммы налога на прибыль и определения базы для налога на имущество . В первом варианте акцент делается на сумме амортизации и вырученных средствах от продажи актива. Во втором случае учитывается специфика формирования остаточной стоимости каждого объекта.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 , образец заполнения которой предполагает наличие только дебетовых остатков на начало и конец отчетного периода, может формироваться отдельно по каждому объекту или в разрезе групп активов. Для сближения данных налогового и бухгалтерского учета рекомендуется использовать классификацию основных средств в зависимости от срока их эксплуатации.
Типовые проводки по счету 01
Для отражения поступления нового основного средства используется корреспонденция Д01 – К08. Затраты, связанные с приобретением актива, его доведением до рабочего состояния и выделению сумм НДС будут отражаться по дебету 08 счета, после чего возможна корреспонденция счета 01 с К08.
Уценка основных средств отражается проводкой Д91.02 – К01, дооценка предполагает создание корреспонденции между Д01 и К83.
В случае с продажей основного средства необходимо сформировать остаточную его стоимость. При остаточной стоимости выше цены реализации сделка считается убыточной, при меньшем значении остаточной стоимости по сравнению с доходом от реализации сделка принесет прибыль. Проводки по счету 01 «Основные средства» будут выглядеть так:
- Д62 – К91 на сумму сделки по продаже имущества.
- Д91 – К68 в сумме НДС по продаваемому объекту.
- Д02 – К01 при формировании остаточной стоимости путем списания амортизации.
- Д91 – К01 для отражения факта списания остаточной стоимости по проданному имуществу.
Счет 01: проводки на примере
Предприятие в течение месяца произвело модернизацию имеющегося производственного оборудования на сумму 7000 руб. и закупило новые основные средства для наращивания объемов производства на сумму 90 000 руб., без НДС. Стоимость доставки новых активов составила 2500 руб. Проводки по 01 счету:
- Д01 – К08 в сумме произведенной модернизации на 7000 руб.
- Д08 – К60 в размере стоимости поступившего нового актива на 90 000 руб.
- Д08 – К60 для отражения расходов по доставке приобретенного оборудования в сумме 2500 руб.
- Д01 – К08 при принятии нового объекта к учету по стоимости 92 500 руб. (90 000+2500).
