Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Оплата труда	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где З общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.

	Уровень себестоимости, руб.						Объем
Вид	базовый			текущий			производства, шт.
продукции	Всего	В том числе		Всего	В том числе		базовый	текущий
		перемен- ные	постоян- ные		перемен- ные	постоян- ные
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т. д.

Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBП i0 ·b i0)+A 0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП i1 ·b i0) ·I VBП +A 0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i0)+A 0
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 0
отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 1
Изменение затрат

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 - 67 285 = -2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585: 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

11.2. Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции

Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
хххЗ	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).

После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат

Элементы затрат	Затраты на рубль продукции, коп.
	t 0	t i	+, -
Заработная плата с отчислениями	22,78	21,26	-1,52
Материальные затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	-0,02
Прочие	8,97	7,56	-1,41
Итого	82,5	81,25	-1,25

Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6. Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Количество потребленных ресурсов	Цены на ресурсы (услуги)	Отпускные цены на продукцию
ИЕ 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
ИЕ УСЛ4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	t,	t 0
ИЕ 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔИЕ общ = 81,25-82,50 = -1,25; в том числе за счет:

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп;
количества потребленных ресурсов 77,39 - 80,48 = -3,09 коп;
роста цен на ресурсы: 97,50 - 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

Итого: -1,25 коп.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

ΔП Xi =ΔИЕ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	1,28-80 442/100
Структура продукции	3,30-80 442/100
Ресурсоемкость продукции	3,09-80 442/100
Цены на потребленные ресурсы	20,11-80 442/100
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	16,25-80 442/100
Итого

Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где C i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ΔС обш = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔС VBП = С усл1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= С усл2 - С усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС b = С 1 - С усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.		Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.		Переменные затраты на единицу продукции, руб.
Б						2 100
И т. д.

Окончание табл. 11.9

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.				Изменение себестоимости, руб.
					общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
Б
И т. д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы

Для расчета себестоимости товарной продукции в плановом периоде используется пофакторный метод планирования.

На изменение себестоимости влияют факторы, зависящие как от самого предприятия, так и от окружающей среды. К числу основных факторов относятся следующие:

Изменение объема и структуры товарной продукции.

Изменение технического уровня производства.

Изменение уровня организации производства и управления.

2.1 Изменение себестоимости за счет изменения объема и структуры товарной продукции.

Изменение структуры выпускаемой продукции;

Изменение удельного веса постоянных расходов, обусловленных изменением объемов производства (кроме амортизационных отчислений);

Улучшение использования основных производственных фондов и связанное с этим изменение удельного веса амортизационных отчислений в себестоимости;

Изменение качества и конкурентоспособности продукции.

2.1.1 Изменение структуры выпускаемой продукции.

Изменение структуры – это изменение удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции.

Для определения изменения себестоимости за счет структурных сдвигов используется показатель – затраты на рубль товарной продукции –

Ср (коп/руб).

Данный показатель определяет какова величина затрат на 1 рубль произведенной товарной продукции.

где Стов – себестоимость товарной продукции;

Vтов – объем товарной продукции в оптовых ценах;

Для расчета используются затраты на рубль товарной продукции базового года, которые определяются

и затраты на рубль товарной продукции в плановом году, но в ценах и условиях базового года

Изменения структуры по данному фактору рассчитывается следующим образом:

Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов происходит только в части переменных затрат, поэтому учитывается влияние изменения структуры только в части переменных затрат:

,

где СРпер – переменные затраты на 1 рубль товарной продукции.

Для расчетов используются исходные данные табл. 1, 2. Результаты расчетов представлены в табл. 11.

1. Для каждого вида продукции определим полную себестоимость единицы продукции.

960:18*100%=5333,33 руб./шт.

700:18*100%=3888,89 руб./шт.

2000:20*100%=10000 руб./шт.

250:25*100%=1000 руб./шт.

12220:20*100%=61100 руб./шт.

2. Рассчитаем цену продукции для каждого вида продукции.

ЦП (А) =5333,33+960=6293,33 руб.

ЦП (Б) =3888,89+700=4588,89 руб.

ЦП (В) =10000+2000=12000 руб.

ЦП (Г) =1000+250=1250 руб.

ЦП (Д) =61100+12220=73320 руб.

3. Определим затраты на 1 руб. в базовом году по каждому виду продукции.

Коп./руб.

Коп./руб.

Коп./руб.

Коп./руб.

Коп./руб.

4. Определим объем товарной продукции в базовом году.

213973,33 тыс. руб.

5. Определим полную себестоимость в базовом периоде.

5333,33*34000:1000=181333,33 тыс.руб.

3888,89*10000:1000=38888,89 тыс.руб.

10000*3000:1000=30000 тыс.руб.

1000*12000:1000=12000 тыс.руб.

61100*0:1000=0 тыс.руб.

6. Определим переменные затраты в базовом периоде.

65,80:84,75*181333,33=140794,45 тыс.руб.

(Г)=76,50:80*12000=11475 тыс.руб.

(Д)=70:83,33*0=0 тыс.руб.

7. Определим объем товарной продукции в плановом году в условиях базового.

(А)=34000*6293,33:1000=213973,22 тыс.руб.

(Б)=10000*4588,89:1000=45888,89 тыс.руб.

(В)=3000*12000:1000=36000 тыс.руб.

(Г)=11000*1250:1000=13750 тыс.руб.

(Д)=7000*73320:1000=513240 тыс.руб.

8. Определим себестоимость товарной продукции планового периода в ценах и условиях базового

(А)=34000*5333,33:1000=181333,33 тыс.руб.

(Б)=10000*3888,89:1000=38888,89 тыс.руб.

(В)=3000*10000:1000=30000 тыс.руб.

(Г)=11000*1000:1000=11000 тыс.руб.

(Д)=7000*61100:1000=427700 тыс.руб.

9. Определим переменные затраты в плановом периоде в ценах и условиях базового.

65,80:84,75*181333,33=140794,45 тыс.руб

(Б)=62,30:84,75*38888,89=28588,78 тыс.руб.

(В)=65:83,33*30000=23400 тыс.руб.

(Г)=76,50:80*11000=10518,75 тыс.руб.

(Д)=70:83,33*427700=359268 тыс.руб.

Определим, каким образом изменилась себестоимость выпускаемой продукции. Рассчитаем изменение себестоимости за счет структурных сдвигов.

1) Базовый год.

Определим средние затраты на 1 руб. товарной продукции в базовом году:

Определим процент переменных затрат в общей структуре затрат:

Определим сумму затрат на 1 рубль товарной продукции:

Коп./руб.

2) Плановый год.

Определим средние затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом году в ценах и условиях базового года:

Определим процент переменных затрат в общей структуре в плановом году в условиях базового:

Определим сумму затрат на 1 рубль товарной продукции в плановом году в условиях базового:

Коп./руб.

Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов происходит только в части переменных затрат, поэтому учитывается влияние изменения структуры только в части переменных затрат. Изменение структуры по данному фактору рассчитывается следующим образом:

Таблица 11 – Расчет влияния изменения структуры товарной продукции на себестоимость

Наименование продукции

Кол-во изделий в шт.

Рентаб. затрат в базовом году

Базовый год

На выпуск, тыс.руб.

Плановый год, тыс.руб.

плановый

руб./шт.

коп./ руб.

коп./ руб.

(пер)

2.1.2 Изменение удельного веса постоянных расходов в себестоимости продукции, обусловленных изменением объемов производства (кроме амортизационных отчислений). (∆С пост )

Изменение затрат по данному фактору определяется следующим образом:

где
- удельный вес постоянных расходов в структуре себестоимости,
,

- прирост объема товарной продукции, %,

- себестоимость товарной продукции в базовом году.

,

где
- объем товарной продукции в плановом году в условиях базового,

- объем товарной продукции в базовом году.

2.1.3 Изменение себестоимости за счет изменения использования ОПФ и связанное с этим изменение удельного веса амортизационных отчислений

Использование ОПФ – это количество продукции, изготовленной в рассматриваемом периоде с помощью данного вида ОПФ.

Коэффициент использования ОПФ определяется:

- коэффициент эффективности использования оборудования,

где
- плановое или фактическое количество выпуска продукции, шт.,

- максимально возможный выпуск продукции, шт.

Чем более эффективно используется ОПФ, тем меньше удельный вес амортизационных отчислений в себестоимости единицы продукции. Амортизационные отчисления определяются по формуле:

,

где
и
- амортизационные отчисления соответственно в плановом и базовом годах.

Для расчета используются исходные данные таблицы 3. Результаты расчета представлены в таблице 12.

Таблица 12

Расчет изменения себестоимости за счет изменения использования ОПФ

	Показатель	Единица измерения	Базовый год	Плановый год
	Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс. руб.
	Средняя норма амортизации
	Сумма амортизационных отчислений	тыс. руб.
	Амортизация на 1 руб. товарной продукции
	Изменение себестоимости по факторам	тыс. руб.

Расчеты к таблице 12:

Базовый год:

Сумма амортизационных отчислений = 35500 * 15 / 100 = 5325

Амортизация на 1 руб. товарной продукции = 5325 / 310862,22 * 100 = 1,71 коп./руб.

Плановый год:

Сумма амортизационных отчислений = 36700 * 17 / 100 = 6239

Амортизация на 1 руб. товарной продукции = 6239 / 822852,11 * 100 = 0,76 коп./руб.

Изменение себестоимости за счет изменения использования ОПФ рассчитывается по формуле амортизационных отчислений.

Вывод: В связи с изменением использования ОПФ и следовательно изменением удельного веса амортизационных отчислений, произошло снижение себестоимости на 7856,26 тыс. руб.

2.2 Повышение технического уровня производства

В данную группу включаются следующие факторы:

Автоматизация производственных процессов и внедрение новых технологий.

Совершенствование применяемой техники и технологии.

Улучшение использования материальных ресурсов.

Внедрение новых видов материальных ресурсов.

2.2.1 Автоматизация производственных процессов и внедрение новых технологий (совершенствование действующих и внедрение новых технологий)

определяется следующим образом:

Тыс. руб.

где
,
- себестоимость единицы продукции до и после внедрения мероприятий, руб./шт.,

- количество продукции с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Для проведения расчетов используются данные таблицы 4. Расчет экономии от внедрения мероприятий по повышению технического уровня производства представлен в таблице 13.

Таблица 13

Расчет изменения затрат по факторам технического уровня производства

Мероприятия	Затраты на единицу продукции, руб./шт.			, шт.
	До внедрения,	После внедрения,	Изменение затрат на единицу (+,-)
2.1. Автоматизация и внедрение новых технологий:
Мероприятие 1
Мероприятие 2
Мероприятие 3
2.2.Совершенствование действующих технологий:
Мероприятие 1
Мероприятие 2

Расчеты к таблице 13.

Повышение технического уровня производства можно провести по факторам:

1) за счет автоматизации и внедрения новых технологий

изменение затрат на единицу продукции = 3,3 – 4,1 = -0,8 руб./шт.

по факторам 35000 * (-0,8) = -28000 руб.

2) за счет совершенствования действующих технологий

изменение затрат на единицу продукции

1) мероприятие 1: 2,9 – 4,6 = -1,7 руб./шт.

2) мероприятие 2: 831 – 1501 = -670 руб./шт.

по факторам

1) мероприятие 1: 1000 * (-1,7) = -17000 руб.

2) мероприятие 2: 10 * (-670) = -6700 руб.

Вывод: Сокращению себестоимости на 36,4 тыс. руб. способствовала автоматизация производственных процессов и внедрение новых технологий и совершенствование действующих.

2.2.2 Улучшение использования материальных ресурсов (
)

Изменение затрат по данному фактору определяется по формуле:

где
,
- нормы расхода материала до и после внедрения мероприятий, кг/шт.

- цена материала в базовом году, руб./кг.

При выполнении расчетов используются данные из таблицы 5. Результаты расчета представлены в таблице 14.

Таблица 14

Расчет изменения затрат за счет улучшения использования материальных ресурсов

Мероприятия	Нормы расхода			Цена материала,	,	Изменение затрат по факторам, тыс. руб.
	До внедрения	После внедрения	Изменение норм (+,-)

Расчеты к таблице 14.

1. За счет изменения норм:

0,24 – 0,4 = -0,16 кг/шт.

0,06 – 0,08 = -0,02 кг/шт.

0,15 – 0,12 = +0,03 кг/шт.

2. по факторам:

2900 * 250 * (-0,16) / 1000 = -116 тыс. руб.

125 * 100 * (-0,02) / 1000 = -0,25 тыс. руб.

5200 * 320 * 0,03 / 1000 = 49,92 тыс. руб.

Всего тыс. руб.

Вывод: К снижению себестоимости на 66,33 тыс. руб. привело улучшение использования материальных ресурсов.

2.2.3 Изменение затрат за счет внедрения новых видов материальных ресурсов (
)

Изменение затрат по данному фактору может быть получено за счет:

внедрение новых материалов;

переход на виды материальных ресурсов собственного производства;

применение более экономичных видов топлива и энергии.

Расчет изменения затрат за счет данного фактора производится для каждого вида продукции и для каждого вида наименования вновь применяемых ресурсов. При этом меняются и нормы расхода, и цены на материалы. Предположим, что внедрение новых ресурсов касается только одного изделия.

Изменение затрат по данному фактору определяется (для изделия В):

,

где L=1,…Н – виды материальных ресурсов,

,
- нормы расходаh-го вида ресурса в плановом и базовом году,

,
- ценаh-го вида ресурса в плановом и базовом году,

- количество изделий в плановом году по оптимальной программе.

Исходные данные для расчета приведены в таблице 6. Результаты расчетов оформлены в таблице 15

Таблица 15

Расчет изменения затрат за счет внедрения новых видов материальных ресурсов

Вид материала		Норма расхода, т		Цена материалов, руб./т		Затраты материалов на ед. продукции, руб./шт.
		Базовый год	Планов. год	Базовый год	Планов. год	Базовый год	Планов. год
Изменение затрат на весь объем, тыс. руб.

Расчеты к таблице 15.

Затраты материалов на единицу продукции:

1. базовый год (уголь)
руб./шт.

2. плановый год (уголь) руб./шт.

(мазут)
руб./шт.

Итого: базовый год 98,55 руб./шт.

плановый год 60,02 + 21,25 = 81,27 руб./шт.

Изменение затрат на весь объем продукции

Вывод: внедрение новых видов материальных ресурсов привело к снижению себестоимости на 15,085 тыс. руб. за весь объем продукции.

2.3 Расчет изменения затрат за счет мероприятий по совершенствованию организации производства и труда

В данную группу включаются следующие факторы:

Совершенствования организации производства и управления.

Улучшение организации труда.

Ликвидация потерь от брака и непроизводственных расходов.

2.3.1 Изменение затрат за счет совершенствования организации производства и управления (
)

По данной группе учитываются мероприятия по совершенствованию организации производства (оптимизация заделов, ликвидация узких мест и т.д.) и мероприятия по совершенствованию систем управления (изменение структуры, автоматизация).

2.3.2 Изменение затрат за счет улучшения организации труда

Здесь учитываются мероприятия по повышению производительности труда, снижению трудоемкости, совершенствования нормирования труда и т.д.

Изменения определяются по формуле:

где
,
- затраты на единицу продукции до и после внедрения мероприятий по улучшению организации производства, управления и труда. Исходные данные для расчета приведены в таблице 7. Результаты расчетов приведены в таблице 16.

Таблица 16

Расчет изменения затрат за счет совершенствования организации производства, управления и труда

Наименование мероприятия	Затраты на ед. продукции, руб./шт.			, шт.	Изменение затрат по факторам, тыс. руб.
	До внедрения	После внедрения	Изменение затрат на единицу продукции
Изменение структуры управления цеха № 1
Переход на новые нормы времени

Расчеты к таблице 16.

Рассмотрим изменение затрат за счет мероприятий по совершенствованию организации производства.

1) За счет изменения структуры управления цеха № 1

на единицу продукции
руб./шт.

по факторам руб.

2) За счет перехода на другие нормы времени

на единицу продукции
руб./шт.

по факторам руб.

Вывод: совершенствование организации производства, управления и труда способствовало снижению себестоимости на 23,01 тыс. руб.

2.3.3 Изменение затрат за счет ликвидации потерь от брака и непроизводительных расходов

Расходы от брака на предприятии не планируются и рассчитываются только в фактической себестоимости. Непроизводительные расходы включают различные потери из-за сбоев в процессе производства (простои оборудования, рабочих, транспорта, недостача материалов и т.д.). Непроизводительные расходы также не планируются, а рассчитываются в фактической себестоимости.

Расчет изменения затрат по фактору по следующей формуле:

,

где
- потери от брака (непроизводительные расходы) в базовом году;

- себестоимость товарной продукции в базовом году;

- себестоимость товарной продукции в плановом году в условиях базового года.

Исходные данные для расчета содержатся в таблице 8. Результаты данных расчетов сведены в таблицу 17.

Таблица 17

Расчет изменения затрат за счет ликвидации потерь от брака и непроизводительных расходов

Показатели	,	, тыс.руб.	,	Удельный вес потерь от брака и непроизводительных расходов
					Непр. расходы
Базовый год
Плановый год в условиях базового
Изменение затрат по фактору

Расчеты к таблице 17

Удельный вес1 = %

Удельный вес2 = %

Вывод: за счет ликвидации потерь от брака и непроизводительных расходов произошло увеличение себестоимости на 206 676,6 тыс. руб.

По результатам расчетов выполним сводный расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния основных технико-экономических факторов.

2.

3.

4.

5.

6.

В таблице 18 приводятся результаты сводного расчета, по которому письменно делаются соответствующие выводы.

Таблица 18

Снижение себестоимости продукции за счет влияния основных технико-экономических факторов

	Показатели	Ед. измерения	Условное обозначение	Значение показателя
	Объем товарной продукции планового года в ценах и условиях базового	тыс. руб.
	Затраты на рубль товарной продукции
	Себестоимость товарной продукции исходя из уровня затрат базового года	тыс. руб.
	Изменение себестоимости за счет влияния основных технико-экономических факторов	тыс. руб.
В том числе: Изменение структуры объема
	Изменение номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции	тыс. руб.
	Изменение удельного веса постоянных расходов без амортизации за счет увеличения объема выпуска	тыс. руб.
	Увеличение использования ОПФ и связанное с этим изменение удельного веса амортизационных отчислений	тыс. руб.
Повышение технического уровня производства
	Автоматизация производственного процесса, внедрения передовых технологий	тыс. руб.
	Улучшение использования материальных ресурсов	тыс. руб.
	Внедрение новых видов материальных ресурсов	тыс. руб.
Изменение затрат за счет улучшения организации производства
	Совершенствование организации производства и управления. Улучшение организации труда	тыс. руб.
	Ликвидация потерь от брака и непроизводственных расходов	тыс. руб.
	Себестоимость товарной продукции в плановом году в ценах базового года	тыс. руб.
	Затраты на рубль товарной продукции в плановом году в ценах базового года
	Изменение цен в плановом году, влияющих на себестоимость	тыс. руб.
	Себестоимость товарной продукции в плановом году	тыс. руб.
	Изменение цен на готовую продукцию в плановом году	тыс. руб.
	Объем товарной продукции в плановом году	тыс. руб.
	Затраты на рубль товарной продукции в плановом году

Расчеты к таблице 18.

1.
тыс. руб. (из табл.18 – 4.1 + 4.2 + 4.3 + 4.4 + 4.6 + 4.7 + 4.8)

3. коп./руб.

4.
тыс. руб.

5. тыс. руб.

6.
тыс. руб.

7. тыс. руб.

8. коп./руб.

Вывод: Под влиянием основных технико-экономических факторов произошло снижение себестоимости товарной продукции на 143623,83тыс. руб. Значительное влияние на снижение себестоимости оказало изменение удельного веса постоянных расходов без амортизации за счет увеличения объема выпуска. Таблица 18 показывает, что все мероприятия привели к снижению себестоимости. Изменение номенклатуры и ассортимента повлияло на ее увеличение, но и этот фактор зависит от изменения условий окружающей среды больше, чем от самого предприятия. В результате всех проведенных мероприятий себестоимость товарной продукции в плановом году в ценах базового года составила 688912 тыс.руб., а затраты на рубль товарной продукции снизились на 0,99% . Учитывая изменение цен в плановом году, влияющих на себестоимость, а также изменение цен на готовую продукцию, то получим, что затраты на рубль товарной продукции в плановом году по сравнению с базовым снизились на 0,96%. Снижение затрат на рубль товарной продукции свидетельствует об эффективности работы предприятия.

Себестоимость может быть представлена в виде следующих данных:

а) себестоимость единицы продукции (комплекта, отдельных операций, работ);

б) себестоимость годового выпуска продукции;

в) снижение себестоимости единицы на участке внедрения автоматизации;

г) сумма годовой экономии в эксплуатационных расходах. Себестоимость единицы рассчитывается по принятым в планировании и учете калькуляционным статьям затрат.

При внедрении автоматизации в масштабе целых цехов (или других крупных подразделений) необходимо производить сравнение предлагаемого варианта с базовым по полной себестоимости продукции. В тех случаях, когда автоматизируются только отдельные операции или работы, следует рассчитывать цеховую себестоимость (затраты на выполнение) только этих операций или работ. Если же внедрение мероприятия отражается не на всех статьях затрат, возможно исчисление изменения себестоимости только по тем из них, которые уменьшаются или увеличиваются.

Чтобы расчеты были сопоставимы, себестоимость в базовых и новых условиях должна определяться по единой методике и при одинаковых исходных данных, например, при одинаковых ценах на сырье, материалы, тарифах на электроэнергию, часовых тарифных ставках, одинаковых процентах доплат к заработной плате и др.

При определении себестоимости наиболее сложным является расчет затрат по комплексным статьям, в первую очередь по статье «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Эти затраты должны исчисляться пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих, с прямым счетом по отдельным статьям расхода.

Следовательно, цеховая себестоимость единицы продукции (S) при выявлении экономической эффективности определяется как сумма всех цеховых затрат, приходящих на одно изделие, комплект или операцию, а именно:

S=Л+М+Э+З+Д+О+А+Р+И+П+Цр+Т,

где Л – затраты на сырье (лесоматериалы);

М – затраты на основные материалы;

Э – затраты на энергию для технологических целей (электроэнергия, сжатый воздух, теплоэнергия и др.)

З – основная заработная плата производственных рабочих;

Д – дополнительная заработная плата производственных рабочих;

О – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация оборудования;

Р – затраты на текущий ремонт оборудования;

Т – расходы, связанные с внутрицеховым транспортам;

И – затраты на режущий инструмент и эксплуатацию приспособлений;

П – прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Цр – цеховые расходы.

Затраты на сырье (Л) . Затраты на сырье, а также на основные материалы рассчитываются в тех случаях, когда автоматизация их изменяет. Это происходит, если предъявляются повышенные требования к качеству сырья и материала и их предварительной обработке, если изменяются припуски на обработку, снижается процент брака или затраты на ремонт после обработки и т.п.

Затраты на сырье, которые входят в себестоимость единицы, подсчитываются по формуле:

Л=1,3(2100+52)=2800 руб.

где V – количество птломатериалов, расходуемых на единицу продукции, м 3 ;

Ц – цена пиломатериалов с учетом доставки, руб.

Цены на сырье принимаются по действующим прейскурантам с добавлением транспортно-заготовительных расходов, которые складываются из затрат на доставку сырья от поставщика к потребителю, на приемку, выгрузку, хранение и подачу сырья в цех. Транспортно-заготовительные расходы обычно находятся в процентном отношении к прейскурантной цене. Процент определяется исходя из сметы транспортно-заготовительных расходов и суммы затрат на все виды сырья по действующим прейскурантам.

Затраты на сырье(пиломатериалы) с учетом сушки составят: 3400 руб. на изготовление 1 м 3 заготовок.

Затраты на электроэнергию для технологических целей (Ээ) . Затраты на электроэнергию определяются исходя из потребляемой мощности токоприемников и цены 1 кВт*ч электроэнергии по формуле:

Э=(Асил*Рэ)/Q,

где Асил – расход силовой электроэнергии в кВт*ч;

Рэ – цена 1 кВт*ч силовой электроэнергии;

Q – часовой выпуск продукции в натуральном выражении.

В свою очередь

Где Ni- установленная мощность электродвигателя или другой силовой установки в кВт;

Kci - коэффициент спроса соответствующего токоприемника, равный произведению коэффициента использования оборудования по мощности (Км) и коэффициента использования оборудования по времени (Кв);

Т - длительность эксплуатации оборудования в часах, принимаемая в данном случае равной одному часу, m – количество видов токоприемников.

Мощность электродвигателей и коэффициент спроса принимаются в соответствии с техническими характеристиками оборудования.

Цена 1 кВт*ч электроэнергии принимается по действующим тарифам на электрическую энергию для промышленных и приравненных к ним потребителей (Р=0,9 руб.).

Часовой выпуск продукции рассчитывается в зависимости от годового выпуска и эффективности фонда рабочего времени в часах.

А сил =25,6*0,8*1=20,5кВтч

А силпр =33,2*0,8*1=26,6кВтч

Э Э БАЗ =(А СИЛ БАЗ Р Э)/Q БАЗ =20,5*0,9/1,2=15,4 руб.,

Э Э ПР =(А СИЛ ПР *Р Э)/Q ПР =22,6*0,9/1,5=16,0 руб.

Основная заработная плата производственных рабочих (З) определяется как сумма заработной платы по тарифу на всех операциях (Зт), приходящейся на единицу продукции и доплат до основного фонда по

формуле:

где Sо – часовая тарифная ставка оператора соответствующего разряда;

Sn – часовая тарифная ставка помощника оператора (подручного) соответствующего разряда;

Qч – часовой выпуск продукции;

Кn – коэффициент перевыполнения установленных норм (0,05)

Коф – коэффициент доплат до основного фонда (0,15)

к - количество операций по вариантам.

Тарифные ставки принимаются в зависимости от условий работы и принятой формы оплаты труда (работа с нормальными условиями труда, оплачиваемая сдельно или повременно).

Разряды работ устанавливаются по действующей тарифно-квалификационной сетке.

По базовому варианту:

на станок Ц-6 - оператор IV разряда (Sо=14,5 руб.);

на станок ЦДК-4– оператор V разряда (Sо=14,5 руб.).

Помощник III разряда (Sп = 13,1руб.)

По предлагаемому варианту:

на станок ЦДК5-3 – оператор V разряда (Sо=17,0 руб.);

помощник оператора IV разряда (Sп=13,1 руб.)

Коэффициент перевыполнения норм устанавливается в процентном отношении к норме выработки (часовому выпуску продукции), коэффициент доплат до основного фонда – в процентном отношении к заработной плате, определенной по тарифным ставкам.

Доплаты до основного фонда складываются из премий по сдельно-премиальной и повременно-премиальной системам оплаты труда, доплат за работу в ночное время, надбавки не освобожденным бригадирам за руководство работой бригад, оплаты рабочим за обучение учеников на производстве и пр.

В соответствии с перечисленными выше формулами имеем:

З баз =[(14,5+(14,5+13,1)*2)/1,2]*(1+0,15)(1+0,05)=70,1руб.

З пр =[(14,5+17,0+13,1)/1,5]*(1+0,15)(1+0,05)=35,9руб.

Дополнительная заработная плата (Д) . В дополнительную заработную плату включают все доплаты за не проработанное время, а именно: оплату отпусков, оплату перерывов в работе кормящих матерей, доплату подросткам за сокращенный рабочий день, оплату надбавок за выслугу лет и др.

Дополнительная заработная плата устанавливается в процентном отношении к основной заработной плате и рассчитывается по формуле:

где Кд – коэффициент доплат за непроработанное время (Кд=15 % от основной заработной платы).

Тогда имеем:

Дбаз=Кд*Збаз=0,15*70,1= 10,5 руб.;

Дпр=Кд*Зпр=0,15*35,9=5,4 руб.

Отчисления на социальные нужды (О) складываются из взносов предприятия:

а) в пенсионный фонд РФ в размере 28 %;

б) в фонд социального страхования в размере 4,0 %%

в) в фонд медицинского страхования в размере 3,6 %;

всего в размере 35,6 % к полной заработной плате работающих. Она определяется как сумма основной и дополнительной заработной платы, а также выплат их фонда материального поощрения по следующей формуле:

О=Ко*(З+Д+М),

где Ко – коэффициент отчислений на социальные нужды, определяемый по сумме установленных законодательными органами процентов (Ко=0,356);

М – сумма выплат из фонда материального поощрения, принимаемая к основной заработной плате в соответствии с положением о премировании (М=20 % от основной заработной платы).

Обаз=Ко*(Збаз+Дбаз+М)=0,356*(70,1+10,5+0,2*70,1)=33,7 руб;

Опр.=Ко*(Зпр+Дпр+М)=0,356*(35,9+5,4+0,2*35,91)=17,3 руб.

Амортизация оборудования (А) , приходящаяся на одно изделие, комплект или операцию, определяется по формуле:

Где Ц – цена единицы оборудования в руб.;

а - норма амортизационных отчислений соответствующего оборудования в процентах;

Qг – годовой выпуск продукции в натуральном выражении;

К – коэффициент, учитывающий затраты на доставку, монтаж и освоение данного оборудования;

n - количество видов оборудования.

Норма амортизационных отчислений для каждого вида оборудования принимается в соответствии с утвержденными «Нормами амортизационных отчислений на основные фонды» (для базового варианта Абаз=8,3, для предлагаемого варианта а пр =8,3).

Тогда получим:

А баз =(156*8,3)/(100*4841)=2,7 руб.

А пр =(205+53)*8,3)/(100*5956=3,6 руб.

Определение затрат на ремонт оборудования (Р) . Расчет затрат на

ремонт оборудования проводится в соответствии со следующей формулой:

где Кр – коэффициент отчислений в ремонтный фонд, равный 0,05;

Цб – балансовая стоимость оборудования до и после внедрения, руб.;

Qг – годовой выпуск продукции, шт.

Р баз =(0,05*156)/4841=1,61 руб.

Р пр =(0,05*258)/5956=2,17 руб.

Затраты на внутрицеховой транспорт (Т) . Эти расходы определяются, исходя из следующего выражения:

где Квт – коэффициент затрат на внутрицеховой транспорт, равный 0,006.

Т баз =(0,006*156)/4841=0,2 руб.

Т пр =(0,006*258)/5956=0,26 руб.

Общие затраты на режущий инструмент и эксплуатацию приспособлений (И) .

Данные расходы рассчитываются по формуле:

где Ки – коэффициент затрат на режущий инструмент и приспособления, равный 0,002.

И баз =(0,002*156)/4841=0,06 руб.

И пр =(0,002*258)/5956=0,09 руб.

Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (П) включают в себя затраты на вспомогательные материалы (смазочные, промывочные, обтирочные и др.), необходимые для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии: основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (наладчиков, смазчиков, шорников, электромонтеров, слесарей, ремонтных и других вспомогательных рабочих) с отчислениями на социальное страхование и другие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях. Величина прочих расходов определена в процентном отношении от всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, а именно равна:

П=(А+Р+Т+И)*Кпр,

где Кпр – коэффициент прочих расходов (Кпр=0,5).

Пбаз=(Абаз+Рбаз+Тбаз+Ибаз)*Кпр=(2,7+1,61+0,2+0,06)*0,5=2,29 руб.;

Ппр=(Апр+Рпр+Тпр+Ипр)*Кпр=(3,6+2,17+0,26+0,09)*0,5= 3,06 руб.

В цеховые расходы (Цр) включаются затраты на содержание аппарата управления цехом, на содержание прочего цехового персонала. Амортизация. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря, затраты на использования, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство, расходы по охране труда и прочие затраты, не предусмотренные предыдущими статьями.

В соответствии с действующей инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции деревообработки цеховые расходы при различных уровнях механизации распределяются между видами продукции пропорционально сумме двух статей: основная заработная плата производственных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Исходя из этого цеховые расходы по базовому варианту могут находиться процентом от суммы этих статей:

Цр = (3 + А + Р + Т + И + П) * Кц;

где Кц – коэффициент цеховых расходов (Кц = 1,3)

Црбаз = (Збаз + Абаз + Рбаз + Тбаз + Ибаз + Пбаз) * Кц = (70,1+2,7+1,61+0,2+0,06+2,29) * 1,3 = 100,1 руб.;

Црпр = (3пр + Апр + Рпр + Тпр + Ипр + Ппр) * Кц = (35,9+3,6+2,17+0,26+0,09+3,06) * 1,3 = 58,6 руб.

Рассчитывая цеховые расходы по предлагаемому варианту, необходимо учесть следующее обстоятельство.

Цеховые расходы содержат значительную долю условно-постоянных расходов (70-80%). К условно-постоянным расходам относятся такие затраты, абсолютная сумма которых почти не изменяется с изменением объема производства продукции, соответственно изменяясь при этом на единицу продукции. Например, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, освещение, отопление и др. Это должно учитываться при формировании себестоимости продукции и по базовому варианту. При определении экономической эффективности капитальных вложений могут быть два случая.

Первый случай – когда предлагаемый новый вариант и базовый имеют одинаковые объемы производства, т.е.

В этом случае сумма цеховых расходов на единицу продукции по рассматриваемым вариантам совпадает, если предлагаемые капитальные вложения непосредственно не затрагивают отдельных статей этих расходов.

Второй случай – новый вариант имеет больший объем производства, чем базовый, а именно:

Причем этот больший объем производства является прямым результатом реализации предлагаемых капитальных вложений, т.е. он не может быть достигнут на основе применяемой техники базового варианта. В этом случае цеховые расходы предлагаемого варианта, приходящиеся на единицу продукции, будут меньше цеховых расходов базового варианта на величину экономии, образующейся за счет условно-постоянной части расходов. Величину цеховых расходов на единицу продукции по предлагаемому варианту (Цр2) можно определить по формуле:

где Цр1 – цеховые расходы, приходящиеся на единицу продукции по базовому варианту;

Уп – доля условно-постоянной части расходов в общей сумме цеховых расходов, %;

Q1 и Q2 – годовые объемы производства по сравниваемым вариантам.

Цр2=100,1- [ (70*100,1/100)*(5956-4841)/5956 ] = 87,0 руб.

Расчетом цеховых расходов завершается определение изменений цеховой себестоимости. Полученные в результате всех проведенных расчетов данные сводятся в табл. 22. Определение затрат на годовой выпуск по статьям расходов проводится путем умножения всего объема продукции на стоимость соответствующих расходов единицы продукции.

Расчет годовой экономии. Снижение себестоимости единицы продукции на участке внедрения автоматизации (РS) находится из отношения:

Где S1 и S2 – эксплуатационные расходы на единицу продукции по базовому и предлагаемому вариантам

P s =(115,4-80,3)/115,4*100=30,4%

Сумма годовой экономии в эксплуатационных расходах (Гэ) рассчитывается по формуле:

Гэ = (S1 - S2) * Q2 = (223,6-142,4) * 5956 = 483,6 тыс.руб.

Где Q2 – годовой выпуск продукции в натуральном выражении после внедрения автоматизации.

Сравнительная таблица изменений цеховой себестоимости

Таблица 22

	Статьи расходов	Обозна чение	Затраты по вариантам
			Базовому				предлагаемому
			На годовой объем, тыс. руб.	На единицу продукции, руб.	На годовой объем, тыс. руб.	На единицу продукции, руб.	На годовой объем, тыс. руб.	На единицу продукции, руб.
	Затраты на электроэнергию
	Основная заработная плата
	Дополнительная заработная плата
	Отчисления на социальные нужды
	Амортизация оборудования
	Ремонт оборудования
	Внутрицеховой транспорт
	Режущий инструмент
	Прочие расходы
	Цеховые расходы
	Итого изменения цеховой с-ти

5.5. Расчет показателей, характеризующих экономический

эффект от предлагаемых мероприятий

1. Расчет изменения себестоимости и объемов выпуска товарной продукции на участке внедрения.

После внедрения мероприятия выпуск товарной продукции в натуральном измерении увеличится с 4841 м 3 до 5956 м 3 то есть на 1115 м 3 черновых заготовок.

За счет снижения эксплуатационных расходов цеховая себестоимость выпуска продукции снизится на 483,6 тыс. руб.

В то же время она возрастает за счет увеличения объемов изготовления продукции на сумму (3400*1115) = 3791 тыс. руб.

Таким образом, произойдет повышение цеховой себестоимости на сумму: ∆ С = (3791-484) = 3307 тыс. руб.

За счет внедрения мероприятия при затратах 0,931 руб. на 1 рубль товарной продукции, ее увеличение составит:

∆ ТП = 3791/0,931= 4072 тыс. руб.

Товарная продукция по предприятию в целом определяется по формуле:

ТПп = ТПб + ∆ ТП

ТПп = 148632+4072=152704 тыс. руб.

Себестоимость продукции составит:

Сп = Сб + ∆ С

Сп = 138431+3307 = 141738 тыс. руб.

Прибыль равна:

Пп = ТПп – Сп

Пп = 152704-141738==10966 тыс. руб.

Рентабельность продукции определяется по формуле:

Рп = (Пп: Сп)*100;

Рп = (10966/141738)*100=7,74%

Срок окупаемости капитальных вложений:

Т = Кнов: (Пп – Пб)

Т = 232/(1066-10201)=0,3года

Коэффициент экономической эффективности:

Е = 1: Т = 3,3

Экономический эффект от внедрения мероприятия:

Э = ТПп – 3

Э = 142704-141773=10931 тыс. руб.

Затраты определяются по формуле:

З = Сп + Ен * Кнов

Ен – нормативный коэффициент экономической эффективности,

З = 141738+0,15*232=141773 тыс. руб.

2. Акционерное общество до его организации специализировалось на выпуске полуфабрикатов для мебельных предприятий страны. Хотя, главной задачей в настоящее время и остается изготовление полуфабрикатов, но в связи с уменьшением объемов их производства предприятие освоило выпуск качественной офисной и бытовой мебели, которую поставляет в торговую сеть г. Москвы и Московской области.

Для показа потребителям изделий мебели на предприятии имеется ассортиментный кабинет, который занимает освободившиеся площади после перехода на новые условия работы.

Предлагается на базе этого ассортиментного кабинета организовать розничную торговлю товарами народного потребления и, в первую очередь, изделиями собственного производства. Объем продаж в течении года может составить 5% от общего выпуска продукции, поскольку предлагаются льготные условия продажи товаров населению. Известно, что торговая надбавка в г. Москве составляет 25-30% к цене продукции предприятия.

Во вновь создаваемом на территории акционерного общества магазине эту надбавку можно установить в размере 15%,в которую можно включить стоимость доставки проданных товаров покупателю. В этих условиях объем проданных товаров будет равен:

ТПр= 148632*0,05= 7432 тыс.руб.

Доходы магазина от розничной продажи предприятия составит:

ТПм= 7432*0,15= 1115 тыс.руб.

Остальные затраты связанные с содержанием помещения, в настоящее время относятся на себестоимость выпускаемой продукции. Если отнести эти затраты непосредственно на расходы магазина, то себестоимость продукции снизится на эту величину и, следовательно прибыль от производства продукции возрастет. Часть прибыли будет получена магазином и от продажи товаров предприятия.

В целом общая прибыль в результате внедрения этого мероприятия может составить сумму:

П= (1115-513) = 602 тыс.руб.

Прямые расходы магазина определены в таблице 23.

Таблица 23

Расходы	На месяц, руб.	На год, руб.
Заработная плата:
Управляющий
Старший продавец
Продавец
Грузчик-2 чел.
Транспортные расходы
Прочие расходы

С учетом предлагаемых мероприятий проведен расчет потока реальных денег (табл.24). и определено влияние мероприятий на экономические показатели работы акционерного общества (табл.25).

Поток реальных денег

Таблица 24

	Показатели	.изм.	Базовый вариант	Проект	Изменение
	Товарная продукция
	Себестоимость товарной продукции
	Амортизационные отчисления
	Себестоимость ТП без учета амортизации
	Сумма налогов относимых на прибыль
	Затраты собственных средств
	Сумма инвестиционных и операц. затрат
	Поток реальных денег

Влияние предлагаемого мероприятия на экономические

показатели работы акционерного общества

Таблица 25

№ п/п	Наименование показателей	Значение показателя		Отклонения «+», «- »
		До внедрения	После внедрения
	Объем ТП, тыс. руб.
	Полная себестоимость,
	Прибыль по ТП,
	Среднегодовая стоимость ОПФ,
	Фондоотдача, руб./руб.
	Численность ППП, чел.
	Выработка на 1 ППП, тыс. руб.
	Затраты на 1 рубль ТП, коп.
	Рентабельность, %

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.18).

Таблица 18

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту	экономические элементы затрат статьи калькуляции себестоимости основные, накладные одноэлементные, комплексные прямые, косвенные производственные, внепроизводственные производительные, непроизводительные планируемые, непланируемые переменные, постоянные текущие, единовременные затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж , а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З ед) следует записать в виде

Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):

Рис.9. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства		Рис.10. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3. Анализ себестоимости важнейших изделий.
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

6.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.19.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 19

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
Фактические:

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.20.

Таблица 20

Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшест-вующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		с предше-ствующим годом	с планом, %
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.21.

Таблица 21

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базис-ный период		Отчётный период				Отклонения уровня затрат
		Уровень затрат					от плана (гр.6 – гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 – гр.2)
				Уровень затрат		Уровень затрат

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

6.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.11.

Рис.11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;

в) фактически по ценам плана: ;

г) фактически: ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

Таблица 22

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

6.3. Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

;

;

;

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции ;

б) суммы постоянных затрат ;

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

6.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

Рис.12.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР i – удельный расход i - го материала; ЦМ i – средняя цена i - го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i - го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

где - изменение средней цены i - го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
- расход материала после замены;
- цена заменяемого материала;
- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат . Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

Рис.13. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану: ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;

фактически при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически: .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

6.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.23.

Таблица 23

Затраты на РСЭО

	Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат,		Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции	Отклонение от плана
						В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня затрат
Амортизация
Эксплуата-ционные расходы
Износ МБП

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

где З ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
З пл – плановая сумма затрат по статье;
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
K з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Таблица 24

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч) , Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ 1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б) , процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V ) средняя стоимость мероприятия (Ц 4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З ц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД i )
в) объёма производства продукции (VB П)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Вопросы для самоконтроля
1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?
2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?
3. Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.
4. Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.
5. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости единицы продукции.
6. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.
7. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат.
8. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов?
9. Каковы отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных издержек?

Предыдущая

2. Определим абсолютное и относительное изменение затрат на производство.

Таблица 8. Рабочая таблица

Вид продукции	Затраты на производство, руб. в базисном периоде, Z0	Затраты на производство, руб. в отчетном периоде Z1	Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %.
А	15000	16800	1800	112,0
Б	8000	8820	820	110,2
Итого	23000	25620	2620	111,4

По двум видам продукции наблюдается увеличение затрат на производство. По продукции А увеличение составило 1800 руб. или 12 % а по продукции Б – 10,2 % или 820 руб.

В целом по предприятию увеличение затрат составило 11,4 % или 2620 руб. на весь выпуск.

Индекс затрат на производство определяется по формуле:

I Z = åz 1 q 1 / åz 0 q 0

Он отражает изменение физического объема продукции (q) и себестоимости единицы продукции (z) и равен произведению этих индексов:

I Z = I z · I q . где I z = ∑q 1 z 0 / ∑ q 0 z 0; I q = ∑q 1 z 1 / ∑ q 1 z 0

Определим относительное изменение затрат на производство продукции А:

I Z = z 1 q 1 / z 0 q 0 = 1,12

I z = q 1 z 0 / q 0 z 0 = 60·300 / 50·300 = 1,2

I q = q 1 z 1 / q 1 z 0 = 60·280 / 60·300 = 0,933

I Z = 1,2·0,933 = 1,12

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции А:

Δ Z = 16800-15000 = 1800 руб.

Δ Zz = q 1 z 0 - q 0 z 0 = 60·300 – 50·300 = 3000 руб.

Δ Zq = q 1 z 1 - q 1 z 0 = 60·280 – 60·300 = -1200 руб.

Δ Z = Δ Zz + Δ Zq =3000 – 1200 = 1800 руб.

Таким образом, на увеличение затрат на выпуск продукции А (1800 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (3000 руб.), а изменение объема произведенной продукции повлияло в сторону уменьшения затрат на производство (-1200 руб.).

Аналогично определим изменение для продукции Б:

I Z = z 1 q 1 / z 0 q 0 = 1,1025

I z = q 1 z 0 / q 0 z 0 = 21·400 / 20·400 = 1,05

I q = q 1 z 1 / q 1 z 0 = 21·420 / 21·400 = 1,05

I Z = 1,05*1,05 = 1,1025

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции Б:

Δ Z = 8820-8000 = 820 руб.

Δ Zz = q 1 z 0 - q 0 z 0 = 21·400 – 20·400 = 400 руб.

Δ Zq = q 1 z 1 - q 1 z 0 = 21·420 – 21·400 = 420 руб.

Δ Z = Δ Zz + Δ Zq = 400 + 420=820 руб.

Таким образом, на увеличение затрат на выпуск продукции Б (820 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (400 руб.) и изменение объема выпущенной продукции (420 руб.).

Определим изменение затрат на производство всего выпуска продукции:

I Z = åz 1 q 1 / åz 0 q 0 = 1,1139

I z = ∑q 1 z 0 / ∑ q 0 z 0 = (60·300+21·400)/(50·300+20·400) = 1,148

I q = ∑q 1 z 1 / ∑ q 1 z 0 = (60·280+420·21)/(60·300+21·400) = 0,9705

I Z = I z ·I q = 1,148·0,9705 = 1,1139

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции:

ΔZ = 25620-23000 = 2620 руб.

ΔZ z = ∑q 1 z 0 – ∑ q 0 z 0 = (60·300 + 21·400) – (50·300 + 20·400) = 3400 руб.

ΔZ q = ∑q 1 z 1 – ∑ q 1 z 0 = (60·280 + 420·21) – (60·300 + 21·400) = -780 руб.

ΔZ = ΔZ z + ΔZ q = 3400 – 780 = 2620 руб.

Следовательно, на увеличение затрат выпуска продукции (2620 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (3400 руб.), изменение объема продукции (-780 руб.) привело к снижению общей величины затрат.

Таблица 3. Итоговая таблица

Вид продукции	Затраты в базисном периоде	Затраты в отчетном периоде	Изменение затрат на производство за счет
			Изменения объема выпуска	Изменения себестоимости единицы	Изменение всего
А	15000	16800	-1200	3000	-1800
Б	8000	8820	420	400	820
Итого	23000	25620	-780	3400	2620

Аналитическая часть

Постановка задачи

C целью анализа динамики изменения затрат предприятия были взяты данные о затратах Открытого Акционерного Общества «Заволжский моторный завод».

ОАО «Заволжский моторный завод» входит в компанию ОАО «СОЛЛЕРС». Дата образования ЗМЗ – 17 апреля 1958 года. Основное назначение завода: производство двигателей внутреннего сгорания рабочим объемом от 2, 2 л до 4,67 л. Предприятие выпускает свыше 80 модификаций двигателей для автомобилей и автобусов трех автомобильных компаний России – ОАО «ГАЗ», ОАО «УАЗ», ОАО «Павловский автобус». 28 апреля 2004 г. со сборочного конвейера ЗМЗ сошел 13 000 000–й двигатель. ЗМЗ имеет собственную конструкторскую и экспериментальную базу, производит запасные части к выпускаемым двигателям.

По нижеприведенным исходным данным проанализируем динамику изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет:

Год	Затраты на выпуск продукции,
2004	26,6
2005	54,01
2006	158,06
2007	211,2
2008	266,0

Методика решения задачи

Расчет показателей анализа ряда динамики выполняем по формулам, представленным в табл. 1.

Таблица 1. Формулы расчета показателей

Показатель	Базисный	Цепной	Средний
1.	2.	3.	4.
Абсолютный прирост
1.	2.	3.	4.
Темп роста		(5)	(6)
Темп прироста

Средний уровень в интервальном ряду определяется по формуле:

Абсолютное значение 1 % прироста определяется по формуле:

Числовые обозначения y 1 – уровень первого периода; y i – уровень сравниваемого периода; y i -1 – уровень предыдущего периода; y n – уровень последнего периода; n – число уровней ряда динамики.

Технология выполнения компьютерных расчетов

Расчеты показателей анализа ряда динамики затрат предприятия выполнены с помощью пакета прикладных программ MS Excel.

Результаты расчетов и ввод формул представлены соответственно на рис. 1, 2, а также в приложениях №1 и №2.

Рис. 1 Алгоритм ввода формул для расчета показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет

Рис. 2 Результаты расчетов показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет

Анализ результатов статистических компьютерных расчетов

Результаты проведенных расчетов позволяют сделать следующие выводы. В течение пяти лет затраты на производство продукции увеличились на 239,4 млн. руб.

В течение всего анализируемого периода наблюдается положительная динамика увеличения затрат на производство продукции, что наглядно демонстрирует график (рис. 3).

Выполненные расчеты позволяют сделать следующие выводы.

В период 2005, 2007, 2008 гг. динамика носит планомерный характер. Однако в период 2006 г. затраты носят скачкообразный характер. Об этом говорят цепные абсолютные приросты (в этот год показатель цепного абсолютного прироста составил 104,04 млн. руб., в то время как в иные периоды – от 27,4 до 54,8 млн. руб.). Рост затрат на производство в 2006 году связан с расширением самого предприятия, с увеличением объема производства, а также с началом выпуска новой продукции.

1	2	3	4	5
2004	2005	2006	2007	2008
26,6	54,0	158,1	211,2	266,0

Рис. 3. График расчета показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет.

В течение анализируемого периода деятельности предприятия средний размер затрат на производство продукции составил 143,174 млн. руб., в среднем за год затраты увеличились на 59,85 млн. руб.

Увеличение затрат на производство продукции на предприятии можно увидеть и по увеличивающемуся абсолютному значению 1% прироста.

Заключение

Итак, изучив все поставленные перед автором работы вопросы можно сделать следующие выводы. Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, – один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий.

Под себестоимостью понимают сумму выраженных в денежной форме затрат, связанных с выпуском определённого объема и состава продукции. Себестоимость – обобщающий качественный показатель работы предприятия. Ее уровень служит основой для определения цен на отдельные виды продукции.

Статистика изучает выполнение плана по себестоимости, структуру затрат на производство, влияние отдельных факторов на уровень себестоимости, определяет резервы ее дальнейшего снижения.

Основной целью статистического изучения затрат предприятия является выявление резервов снижения себестоимости.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Список используемой литературы:

1. Елисеева И. И. Юзбашев М. М. Общая теория статистики. – М.: Финансы и статистика, 2005.

2. Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – М.: Эксмо – Пресс, 2005.

3. Минашкин В.Г. Статистика: Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2006.

4. Переяслова И. Г. Колбачев Е. Б. Основы статистики. – Ростов-на –Дону: Феникс, 2001.

5. Попова Л.В., Головина Т.А. Основные концепции анализа затрат на промышленном предприятии/ Журнал «Управленческий учет» №1, 2005.

6. Сизова Т.М. Статистика: Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2005.

7. Стражев В.И Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – М.: Высшая школа, 2005.

8. Чернова Т.В. Экономическая статистика. Учебное пособие. – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999.

Приложение

Затраты не включенные в себестоимость (произведенные за счет фонда развития предприятия и др.) труда

Изменение (+, -) остатка по счету «Расходы будущих периодов»

Затраты на производство

Изменение (+, -) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию

Изменение (+, -) остатка предстоящих расходов

Качество финансового менеджмента в связи с этим снижается до опасного предела, грозящего полной потерей управляемости предприятия. В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов...

Производством продукции. Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы). Различают также индивидуальную...

Нормальную финансовую устойчивость, и все коэффициенты находятся в пределах, характерных для нормального финансового состояния предприятия. 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ 4.1. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ Учет затрат и выхода продукции отрасли птицеводства учиты­вают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 " ...

Полная себестоимость товарной продукции