الاستهلاك في المحاسبة - أداة متكاملة تسمح لك بعكس تكلفة الأصول المكتسبة في النفقات بالتساوي. حول طرق الحساب الاستهلاك في المحاسبةوكذلك انعكاسها على الحسابات المحاسبية سنتناولها في مقالتنا.

مع الأخذ في الاعتبار أحكام البند 17 من PBU 6/01، لا يتم احتساب الاستهلاك للأصول الثابتة:

• مملوكة لمنظمات غير ربحية؛
• مع خصائص المستهلك دون تغيير؛
• أنظمة التشغيل الأخرى المدرجة في البند 17 من PBU 6/01.

لا يتم تحميل استهلاك الأصول غير الملموسة فقط على المنظمات غير الهادفة للربح (البند 24 من PBU 14/2007).

كيف يتم حساب الإهلاك في المحاسبة؟

لحساب استهلاك الأصول الثابتة، يتم استخدام الطرق التالية (البند 18 من PBU 6/01):

1. خطي.
2. تقليل التوازن.
3. بناءً على مجموع عدد سنوات الاستخدام المفيد.
4. يتناسب مع حجم الإنتاج.

لحساب استهلاك الأصول غير الملموسة، يتم استخدام جميع الطرق المذكورة أعلاه، باستثناء الطريقة الثالثة (البند 28 من PBU 14/2007).

يجب أن يتم شهريا.

مهم! تختار المنظمات ذات المحاسبة المبسطة بشكل مستقل وتيرة استهلاك الأصول الثابتة. وفي الوقت نفسه، يحق لهم أيضًا تحصيل الرسوم مرة واحدة سنويًا (اعتبارًا من 31 ديسمبر). تأخذ هذه الشركات استهلاكًا على معدات الأعمال والإنتاج يساوي التكلفة الأولية للأصل في وقت قبوله للمحاسبة (البند 19 من PBU 6/01).

وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن الاستهلاك:

• تنشأ من الشهر التالي لقبول الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة للمحاسبة؛
• ينتهي من الشهر التالي للتخلص من الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة أو الشطب الكامل للتكلفة الأولية لها؛
• لا يتم تنفيذها خلال فترة الحفاظ على نظام التشغيل (لمدة تزيد عن 3 أشهر) أو استعادتها (لمدة تزيد عن 12 شهرًا).

لنفكر في صيغ حساب الاستهلاك السنوي (باستخدام مثال نظام التشغيل):

• الطريقة الخطية:

AOC = PS (VS) × N،

حيث: N - معدل الإهلاك (1 / SPI × 100%)؛

Aos - الاستهلاك السنوي للأصول الثابتة؛

PS هي التكلفة الأولية للأصل؛

BC - تكلفة استبدال الأصل؛

SPI - العمر الإنتاجي.

مثال 1

اشترت المنظمة جهاز كمبيوتر بتكلفة أولية قدرها 70 ألف روبل. تاريخ التكليف: 07/04/2016. العمر الإنتاجي - 3 سنوات. توفر السياسة المحاسبية طريقة خطية لحساب الاستهلاك.

يجب على المنظمة حساب الإهلاك اعتبارًا من 08/01/2016.

دعونا نحدد معدل الاستهلاك: H = 1 / 3× 100% = 33,33%.

المبلغ السنوي AOC = 70,000× 33.33% = 23333.33 روبل.

مبلغ AOS الشهري = 23333.33 × 1/12 = 1944.44 روبل.

• طريقة الرصيد المتناقص:

AOS = OS × ن × ل،

حيث: OS هي القيمة المتبقية للأصل؛

ك - معامل زيادة بقيمة ≥ 3 (تحدده المنظمة).

مثال 2

دعونا نستخدم الشروط من المثال 1. في هذه الحالة، تنص السياسة المحاسبية لحساب الإهلاك على طريقة الرصيد المتناقص. تم ضبط قيمة عامل التعزيز على 2.

سيتم استحقاق الاستهلاك الأول لشهر أغسطس 2016. في هذه الحالة، ستكون القيمة المتبقية للأصل مساوية للقيمة الأصلية نظرًا لعدم استحقاق الإهلاك مسبقًا.

هكذا:

H = 33.33% (من المثال 1).

نظام التشغيل = 70000 فرك.

AOS السنوي = 70000 × 33.33٪ × 2 = 46662 روبل.

آوس لشهر أغسطس = 46662 × 1/12 = 3888.5 روبل.

نظام التشغيل = 70000 - 3888.5 = 66111.5 روبل.

AOS السنوي = 66,111.5 × 33.33% × 2 = 44,069.93 فرك.

AOC لشهر سبتمبر = 44,069.93 × 1/12 = 3,672.49.

يتم إجراء الحسابات للأشهر التالية بنفس الطريقة.

• الطريقة المبنية على مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي:

Aos = PS (VS) × SPIO / SPIS،

حيث: SPIO - العمر الإنتاجي المتبقي؛

SPIS - مجموع عدد سنوات الاستخدام المفيد.

مثال 3

الشروط الأولية مستمدة من المثال 1. تنص السياسة المحاسبية على طريقة حساب الاستهلاك على أساس مجموع عدد سنوات الاستخدام المفيد.

دعونا نحدد مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي (SPYS): 1 + 2 + 3 = 6.

SPIO في السنة الأولى من التشغيل = 3.

AOS السنوي = 70000 × 3/6 = 35000 فرك.

آوس لشهر أغسطس = 35000 × 1/12 = 2916.67 روبل. (ستظل قيمة Aoc هذه دون تغيير طوال السنة الأولى من استخدام الكمبيوتر).

سيتم حساب AOS للسنة الثانية على أساس SPIO = 2.

AOS السنوي = 70000 × 2 / 6 = 23333.33 روبل.

آوس = 23333.33 × 1/12 = 1944.44 روبل.

سيتم حساب الاستهلاك للفترات التالية باستخدام الخوارزمية المحددة، مع الأخذ في الاعتبار السنوات المتبقية من استخدام الأصل.

• الحساب على أساس حجم الإنتاج:

السراج = O × PS / أوسبي،

حيث: O - الحجم الفعلي للمنتجات (العمل)؛

OSP - حجم الإنتاج (العمل) المتوقع طوال العمر الإنتاجي بأكمله.

مثال 4

الشروط الأولية هي من المثال 1. تعتمد طريقة حساب Aoc على حجم الإنتاج. في أغسطس، اختبر الكمبيوتر 15 منتجًا برمجيًا، في 10 سبتمبر. المورد المخطط لهذا الكمبيوتر هو اختبار 400 منتج برمجي.

دعونا نحدد السراج لشهر أغسطس. في هذه الحالة O = 15، Osp = 400.

آوس = 15 × 70000/400 = 2625 روبل.

دعونا نحدد السراج لشهر سبتمبر. في هذه الحالة O = 10، Osp = 400.

AOS لشهر سبتمبر = 10 × 70000/400 = 1750 روبل.

لمعرفة الفروق الدقيقة في حساب وحساب استهلاك الأصول غير الملموسة، راجع المقالة.

كيفية القيام بمحاسبة الإهلاك

يتم حساب استهلاك الأصول الثابتة باستخدام الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة". يتم إضافة المبالغ المتراكمة إلى الحساب المحدد. وفي الوقت نفسه، توجد في المراسلات المدينة حسابات تكلفة تعكس تكاليف تشغيل الأصل القابل للاستهلاك

وبذلك يصبح القيد المحاسبي بالشكل التالي: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 02.

إذا كانت الأصول الثابتة مؤجرة وكان الإيجار لا يتعلق بالنشاط الرئيسي للمنشأة التجارية، فينعكس قيد الإهلاك كما يلي: د 91.2 ق.ت 02.

لا ينعكس المبلغ المستحق في الميزانية العمومية، ولكنه يشارك في حساب مؤشر السطر 1150 "الأصول الثابتة"، الذي يشكل القيمة المتبقية للأصول الثابتة.

وينعكس استهلاك الأصول غير الملموسة في الحساب 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة" أيضا في مراسلات مع حسابات التكاليف: 20، 23، 25، 26، 44 قيراط 05.

لا تظهر المبالغ المستحقة في الميزانية العمومية، ولكنها تشارك في حساب مؤشر السطر 1110 "الأصول غير الملموسة".

نتائج

الاستهلاك في المحاسبةيتم حسابها وتعكسها جميع الكيانات التجارية تقريبًا (باستثناء المنظمات غير الربحية). في هذه الحالة، تصبح المهمة الرئيسية هي اختيار الطريقة المثلى لحساب الاستهلاك، وهو أمر مهم لتوحيده في السياسة المحاسبية.

يتم استهلاك الأصول الثابتة عندما تقوم الممتلكات بتحويل قيمتها إلى النفقات تدريجيا. في هذه الحالة، يجب أن يستوفي العقار معايير الأصول الثابتة: التكلفة والعمر الإنتاجي. سنخبرك في المقال بكيفية حساب استهلاك الأصول الثابتة في عام 2019 في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

ما الفرق بين الممتلكات القابلة للاستهلاك للأغراض المحاسبية والضريبية >>>

يتم شطب تكلفة الممتلكات التي تم استخدامها لأكثر من عام كمصروفات على أجزاء. تسمح لك خصومات الاستهلاك بتثبيت النفقات الشهرية وتقليل احتمالية المواقف التي تؤدي فيها الاستثمارات الرأسمالية الكبيرة تلقائيًا إلى خسائر.

بمعنى ما هو انخفاض قيمة الأصول الثابتة بكلمات بسيطة؟ هذا مع مراعاة جزء من تكلفة الكائن في مصاريف الشهر الحالي.

حساب استهلاك الأصول الثابتة

وبعد تشغيل المنشأة، تبدأ الشركة في شطب الإهلاك.

• يختار طريقة الاستحقاق (في المحاسبة هناك أربعة خيارات، في المحاسبة الضريبية هناك خياران)؛
• يحدد العمر الإنتاجي (في المحاسبة يعتمد على عمر الخدمة المتوقع والتآكل الجسدي المتوقع، في المحاسبة الضريبية - على مجموعة الاستهلاك وفقًا للتصنيف المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 1 يناير 2002 رقم 111). 1).

الشركات التي تسعى إلى جمع البيانات في المحاسبة والضرائب تختار الطريقة الخطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة. باستخدام هذا الخيار، يتم تحميل استهلاك الأصول الثابتة بالتساوي على مدى عمرها الإنتاجي. ومع ذلك، فإن الطريقة الخطية لا توفر الضرائب. ولذلك، يستخدم المحاسبون الذين يشاركون أيضًا في التخطيط الضريبي طرقًا غير خطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة.

ستجد صيغ حسابية لكل طريقة في القسم التالي.

طرق حساب إهلاك الأصول الثابتة

دعونا نلقي نظرة على كل طريقة لاستهلاك الأصول الثابتة بشكل منفصل، والخوارزمية والأمثلة.

في المحاسبة

في المحاسبة، يتم تمييز الأنواع التالية من الاستهلاك:

• خطي؛
• طريقة تقليل الرصيد
• طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي؛
• عن طريق شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

إصلاح الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008). دعونا نفكر في جميع الطرق بالتفصيل.

وسوف يساعد على تحديد الاستهلاك بشكل صحيح في المحاسبة

طريقة تقليل الرصيد

للحساب باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، عليك أن تعرف القيمة المتبقية في بداية العام وعمرها الإنتاجي.

أولا، تحديد معدل الاستهلاك السنوي. للقيام بذلك، استخدم الصيغة:

ثم قم بحساب مبلغ الإهلاك السنوي. للقيام بذلك، استخدم الصيغة:

المبلغ الذي يجب تراكمه شهريًا هو 1/12 من المبلغ السنوي (البند 19 من PBU 6/01). وبما أن القيمة المتبقية تؤخذ في بداية كل سنة محاسبية، فإن مبلغ الإهلاك السنوي سينخفض ​​تدريجياً. وفي هذه الحالة، سيبقى المبلغ الشهري دون تغيير لكل سنة.

إذا استخدمت إحدى المؤسسات طريقة الرصيد المتناقص، فيمكنها استخدام معامل متزايد لمعدل الاستهلاك، ولكن ليس أكثر من 3.0 (البند 19 من PBU 6/01). يجب أن تكون القيمة المحددة لهذا المعامل ثابتة في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008).

يحق لشركة صغيرة تحصيل استهلاك معدات الإنتاج والأعمال في وقت واحد بمبلغ 100 بالمائة من التكلفة الأصلية. وفي هذه الحالة، لا يتم إلغاء تسجيل الكائن حتى يتم التخلص منه فعليًا أو إنهاء استخدامه.

إذا قامت مؤسسة صغيرة بتحصيل الاستهلاك بالكامل على الفور، فسوف تجعل المحاسبة أقرب إلى المحاسبة الضريبية. في كثير من الأحيان لا تتجاوز تكلفة المخزون 100000 روبل. عند حساب ضريبة الدخل، فإن تكلفة هذا المخزون هي

في السابق، كان بإمكان المؤسسات الصغيرة فقط تطبيق قيمة المعامل القصوى (3.0). تم رفع القيود المفروضة على استخدام هذا المعامل منذ 1 يناير 2006. وهذا يعني أنه يمكن لجميع المؤسسات تطبيق المعامل 3.0 فقط على المرافق التي تم تشغيلها بعد 31 ديسمبر 2005.

بالنسبة للمرافق الأخرى، من الضروري تطبيق المعاملات المتزايدة التي تم تحديدها في البداية أثناء تشغيلها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2007 رقم 03-05-06-01/71).

مثال:

اشترت المنظمة سيارة. التكلفة الأولية المتكونة في المحاسبة هي 600000 روبل. تم تشغيل السيارة في ديسمبر 2014. العمر الإنتاجي للسيارة هو 4 سنوات.

وفقًا للسياسة المحاسبية، في المحاسبة، يتم حساب استهلاك المركبات باستخدام طريقة الرصيد المتناقص باستخدام عامل متزايد قدره 2.0. تم احتساب الاستهلاك على هذه السيارة منذ عام 2015. القيمة المتبقية في بداية عام 2015 تساوي قيمتها الأصلية.

معدل الإهلاك السنوي 25% (1:4×100%). ويرد في الجدول أدناه حساب الخصومات للفترة المفيدة.

سنة التشغيل	القيمة المتبقية في بداية العام، فرك.	معدل الاستهلاك، ٪	المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك مع مراعاة العامل المتزايد، فرك. (العمود 2 × العمود 3 × 2.0)	المبلغ الشهري للخصومات خلال العام، فرك. (العمود 4: 12)	القيمة المتبقية في نهاية العام، فرك. (العمود 2 - العمود 4)
2015
2016
2017
2018
2019

طريقة شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

لحساب طريقة شطب القيمة بمجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي عليك معرفة:

• التكلفة الأولية (تكلفة الاستبدال إذا تم إعادة تقييم الكائن)؛
• العمر الإنتاجي.

تحديد مبلغ الإهلاك السنوي على الفور. للقيام بذلك، استخدم الصيغة:

الاشتراكات الشهرية هي 1/12 من المبلغ السنوي. تم تحديد إجراء الاستحقاق هذا بموجب البند 19 من PBU 6/01.

مثال:

اشترت المنظمة مضخة المكثفات. التكلفة الأولية - 45000 روبل. عند تشغيل المضخة، تم تحديد العمر الإنتاجي لها بسنتين. وفقا للسياسة المحاسبية، يتم احتساب استهلاك الآلات والمعدات عن طريق شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للمضخة هو 3 (1 + 2). في السنة الأولى من تشغيل المضخة، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي 30،000 روبل. (2: 3 × 45000 فرك). مبلغ الخصومات الشهرية هو 2500 روبل. (30.000 روبل روسي: 12 شهرًا).

في السنة الثانية من تشغيل المضخة، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي 15000 روبل. (1: 3 × 45000 فرك). مبلغ الخصومات الشهرية هو 1250 روبل. (15000 روبل روسي: 12 شهرًا).

يتم احتساب الإهلاك بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل)

لحساب طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال) عليك معرفة:

• التكلفة المبدئية؛
• الحجم المقدر للمنتجات (العمل) التي يمكن إنتاجها باستخدام أصل ثابت طوال العمر الإنتاجي له (بالقياسات الطبيعية)؛
• الحجم الفعلي للمنتجات (العمل) المنتجة باستخدام هذا المرفق خلال الفترة المشمولة بالتقرير (في مقاييس طبيعية قابلة للمقارنة).

عند شطب التكلفة باستخدام هذه الطريقة، لا يلزم تحديد المعدل السنوي ومبلغ الاستهلاك. ويفسر ذلك حقيقة أن مقدار الاستهلاك يعتمد على حجم الإنتاج الذي قد يتغير خلال العام. وعليه، يجب تحديد المبلغ الذي سيتم شطبه كمصروفات شهرياً. احسبها باستخدام الصيغة ( البند 19 PBU 6/01):

مثال:

حصلت المنظمة على مكبس تزوير يسمح مورده بإنتاج 100000 منتج. التكلفة الأولية للصحافة هي 2،000،000 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية لمعدات الحدادة والضغط، تفرض المنظمة استهلاكًا يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة.

هذا العام، تم إنتاج 10000 منتج باستخدام المطبعة - في يناير، 3000 منتج - في فبراير. كان مقدار الخصومات على مطبعة التزوير: في يناير - 200000 روبل. (10000 قطعة × 2000000 روبل: 100000 قطعة)، في فبراير - 60000 روبل. (3000 قطعة × 2000000 روبل: 100000 قطعة).

في المحاسبة الضريبية

في المحاسبة الضريبية، يمكن حساب الإهلاك بإحدى الطرق التالية وفقًا لتقدير المنظمة:

• خطي؛
• غير خطية.

قم بإصلاح الطريقة المختارة في سياستك المحاسبية للأغراض الضريبية.

وبغض النظر عن الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية، فإن تكلفة بعض الأصول الثابتة لا يمكن شطبها إلا بشكل خطي. ينطبق هذا الشرط:

• للمباني والهياكل وأجهزة النقل التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 20 عامًا (مدرجة في مجموعة الاستهلاك الثامنة إلى العاشرة) ؛
• المنشآت التي يرجع تشغيلها إلى الأنشطة المتعلقة بإنتاج المواد الهيدروكربونية في الحقول البحرية الجديدة.

بالنسبة للكائنات المضمنة في مجموعات الإهلاك 1-7، يحق للمنظمة تغيير الطريقة المختارة لحساب الإهلاك من بداية الفترة التالية والتحول من الطريقة الخطية إلى الطريقة غير الخطية (البند 1 من المادة 259 من قانون الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

بالنسبة لبعض الكائنات في المحاسبة الضريبية، يتم فرض الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة - بعامل متزايد قدره 2 أو 3 (البنود 1، 2 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال، يتم استخدام عامل تسارع الاستهلاك بمقدار 3 للعقارات المؤجرة من المجموعات الرابعة إلى العاشرة. اتضح أن الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة في عام 2018 يسمح بشطب الأصل كمصروفات أسرع مرتين أو ثلاث مرات من المعتاد (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الطريقة الخطية

باستخدام الطريقة الخطية، يتم حساب الاستهلاك لكل كائن (البند 2 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم تحديد معدل الاستهلاك بواسطة الصيغة:

ثم قم بحساب مبلغ الإهلاك الشهري:

مثال:

اشترت المنظمة أصلًا ثابتًا - جهاز كمبيوتر محمول بسعر 110.000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). قرر المحاسب أنه وفقًا للتصنيف المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 1 يناير 2002 رقم 1، ينتمي الكمبيوتر المحمول إلى المجموعة الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات). قررت المنظمة أنه سيتم شطب تكاليف هذا الأصل الثابت من خلال الاستهلاك على مدار 25 شهرًا.

وفقًا للسياسة المحاسبية، ولأغراض الضريبة، يتم حساب الاستهلاك على أجهزة الكمبيوتر باستخدام طريقة القسط الثابت. لا ينطبق انخفاض قيمة المكافأة.

قام محاسب المؤسسة باحتساب معدل الإهلاك كما يلي:
1: 25 شهرا × 100% = 4%.

وكان مبلغ الاستهلاك الشهري:
110.000 فرك. × 4% = 4400 فرك.

الطريقة غير الخطية

يمكن للشركة التي تحسب الاستهلاك بطريقة غير خطية شطب ما يقرب من نصف التكلفة بالفعل في السنوات الأولى من تشغيل المنشأة (المادة 259.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يتم حساب الإهلاك الشهري بهذه الطريقة بشكل منفصل لكل كائن، ولكن لمجموعة الإهلاك ككل. يتم تحديد تكوين مجموعات الاستهلاك لحساب الاستهلاك بالطريقة غير الخطية حسب العمر الإنتاجي وفقًا للتصنيف المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 1 يناير 2002 رقم 1.

إذا اختلف إجراء حساب الإهلاك للممتلكات المدرجة في نفس مجموعة الإهلاك، فيجب التمييز بين مجموعة فرعية واحدة أو أكثر من الإهلاك داخلها. على سبيل المثال، يجب أن يتم ذلك إذا كانت بعض الكائنات التي لها نفس العمر الإنتاجي يتم تشغيلها في بيئة عدوانية ويتم فرض استهلاك عليها بمعامل متزايد (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 259.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ). أو إذا كانت المنظمة تستخدم أشياء معينة (باستثناء المباني) حصريًا للبحث والتطوير (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

1. إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية)يتم تعريفها على أنها التكلفة الإجمالية للكائنات المضمنة في نفس مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية). وهذا لا يأخذ في الاعتبار تكلفة الممتلكات، والتي لا يمكن حساب استهلاكها إلا باستخدام طريقة القسط الثابت.

في البداية، حدد حجم الرصيد الإجمالي في اليوم الأول من الفترة الضريبية التي تقرر منها تطبيق الطريقة غير الخطية، وبعد ذلك - في اليوم الأول من كل شهر.

مميزات حساب الرصيد الإجمالي

في ظل ظروف معينة، يمكن أن يزيد الرصيد الإجمالي أو ينقص. بالإضافة إلى ذلك، يتم تخفيض إجمالي الرصيد شهريًا بمقدار الإهلاك المتراكم لهذه المجموعة من الأصول الثابتة للشهر السابق.

حدد إجمالي الرصيد في اليوم الأول من كل شهر باستخدام الصيغة:

إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية) اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي تم حساب الإهلاك له

=

إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية) في بداية الشهر السابق

+

أولي سعر أشياء، قدم في استغلال فى السابق شهر

+/-

المبلغ الذي زادت به التكلفة الأصلية (انخفض)

-

مبلغ الاستهلاك المتراكم للشهر السابق (القيمة المتبقية للأصل الثابت المتقاعد)

مثال:

اشترت المنظمة خمسة أجهزة كمبيوتر محمولة في يناير. تكلفة جهاز كمبيوتر محمول واحد هي 110.000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وفقا للتصنيف المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1 بتاريخ 1 يناير 2002، ينتمي الكمبيوتر المحمول إلى مجموعة الاستهلاك الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات).

تحدد السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية أنه بالنسبة للأصول الثابتة المدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية، يتم حساب الإهلاك باستخدام طريقة غير خطية.

اعتبارًا من 1 يناير، لم يكن لدى المؤسسة أصول ثابتة مدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية. وبالتالي، فإن إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك هذه في 1 يناير هو صفر.

تم تشغيل أجهزة الكمبيوتر المحمولة في يناير. اعتبارًا من 1 فبراير، بلغ الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك الثانية 550 ألف روبل. (110.000 روبل روسي × 5 قطع).

ويبلغ معدل الإهلاك لمجموعة الإهلاك الثانية 8.8 بالمائة.

بلغ مبلغ الاستهلاك المتراكم لشهر فبراير 48400 روبل. (550.000 روبل روسي × 8.8%).

في فبراير، اشترت المنظمة كمبيوتر محمول آخر بقيمة 102000 روبل روسي. (بدون ضريبة القيمة المضافة) وتشغيله في نفس الشهر.

ويبلغ إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك الثانية في 1 مارس ما يلي:
550.000 فرك. + 102000 فرك. - 48400 فرك. = 603600 فرك.

بلغ مبلغ الاستهلاك المتراكم لشهر مارس:
603600 فرك. × 8.8% = 53,117 فرك.

2. معدلات الاستهلاك، والتي يتم استخدامها بالطريقة غير الخطية، محددة في الفقرة 5 من المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنسبة لكل مجموعة إهلاك، تكون المعدلات ثابتة ولا تعتمد على العمر الإنتاجي.

احسب مبلغ الخصم الشهري باستخدام الصيغة:

مثال:

في يناير، اشترت المنظمة أصلا ثابتا - جهاز كمبيوتر محمول بسعر 102000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وفي نفس الشهر، تم تشغيل الكمبيوتر المحمول. وقرر المحاسب أنه وفقاً للتصنيف المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1 بتاريخ 1 كانون الثاني (يناير) 2002، ينتمي الكمبيوتر المحمول إلى مجموعة الاستهلاك الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات). العمر الإنتاجي للكمبيوتر المحمول هو 36 شهرًا. ليس لدى المؤسسة أي أصول ثابتة أخرى مدرجة في مجموعة الإهلاك هذه.

وفقًا للسياسة المحاسبية، ولأغراض الضريبة، يتم حساب استهلاك أجهزة الكمبيوتر باستخدام طريقة غير خطية.

معدل الاستهلاك الشهري للأصول الثابتة المدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية هو 8.8 بالمائة (البند 5 من المادة 259.2 من قانون الضرائب).

يقوم المحاسب كل شهر بتحديد الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك ومبلغ الإهلاك لهذه المجموعة:

شهر	إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك في نهاية الشهر	مبلغ الإهلاك المستحق حسب مجموعة الإهلاك
2018
	93.024 روبل روسي (102000 روبل روسي - 8976 روبل روسي)	8976 فرك. (روبل روسي 102,000 × 8.8%)
	84.838 روبل روسي (93,024 روبل روسي - 8,186 روبل روسي)	8186 فرك. (روبل 93,024 × 8.8%)
	77,372 روبية هندية (84,838 روبل روسي - 7,466 روبل روسي)	7466 فرك. (روبل روسي 84,838 × 8.8%)
	70.563 روبل روسي (77,372 روبل روسي - 6,809 روبل روسي)	6809 فرك. (77,372روبل روسي × 8.8%)
	64353 روبل روسي (70,563 روبل روسي - 6,210 روبل روسي)	6210 فرك. (روبل روسي 70,563 × 8.8%)
	58690 روبل روسي (64,353 روبل روسي - 5,663 روبل روسي)	5663 فرك. (روبل روسي 64,353 × 8.8%)
	53.525 روبل روسي (58,690 روبل روسي - 5,165 روبل روسي)	5165 فرك. (روبل روسي 58,690 × 8.8%)
سبتمبر	48815 روبل روسي (53,525 روبل روسي - 4,710 روبل روسي)	4710 فرك. (روبل روسي 53,525 × 8.8%)
	44.519 روبل روسي (48,815 روبل روسي - 4,296 روبل روسي)	4296 فرك. (روبل روسي 48,815 × 8.8%)
	40601 روبل روسي (44,519 روبل روسي - 3,918 روبل روسي)	3918 فرك. (روبل روسي 44,519 × 8.8%)
	37.028 روبل روسي (40,601 روبل روسي - 3,573 روبل روسي)	3573 فرك. (روبل روسي 40,601 × 8.8%)
2019
	33770 روبل روسي (37,028 روبل روسي - 3,258 روبل روسي)	3258 فرك. (روبل روسي 37,028 × 8.8%)
	30798 روبل روسي (33,770 روبل روسي - 2,972 روبل روسي)	2972 فرك. (33,770 روبل روسي × 8.8%)
	28.088 روبل روسي (30,798 روبل روسي - 2,710 روبل روسي)	2710 فرك. (روبل روسي 30,798 × 8.8%)
	25616 روبل روسي (28,088 روبل روسي - 2,472 روبل روسي)	2472 فرك. (روبل 28,088 × 8.8%)
	23362 روبل روسي (25,616 روبل روسي - 2,254 روبل روسي)	2254 فرك. (روبل روسي 25,616 × 8.8%)
	21306 روبل روسي (23,362 روبل روسي - 2,056 روبل روسي)	2056 فرك. (روبل روسي 23,362 × 8.8%)
	19431 روبل روسي (21,306 روبل روسي - 1,875 روبل روسي)	1875 فرك. (روبل روسي 21,306 × 8.8%)

بعد 18 شهرًا من استخدام الكمبيوتر المحمول، انخفض الرصيد الإجمالي إلى أقل من 20000 روبل. لم تقم المنظمة بتشغيل أي أصول ثابتة أخرى تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الثانية.

في أغسطس 2019، أدرج المحاسب في النفقات غير التشغيلية كامل مبلغ القيمة المتبقية لمجموعة الاستهلاك هذه بمبلغ 19431 روبل.

المحاسبة عن استهلاك الأصول الثابتة

دعنا ننتقل إلى كيفية انعكاس رسوم الاستهلاك في المحاسبة.

يرجى ملاحظة: إذا قامت إحدى الشركات، في مجال المحاسبة والمحاسبة الضريبية، بإهلاك الأصول الثابتة باستخدام طرق مختلفة، أو حددت أعمارًا إنتاجية مختلفة، أو أنشأت أو طبقت معاملات متزايدة، فستختلف المبالغ. وفي هذه الحالة، يجب تسجيل الفروق المؤقتة وتسجيل أصول والتزامات الضريبة المؤجلة المقابلة.

كيف يتم حساب استهلاك الأصول الثابتة في عام 2019 في المحاسبة

تقوم الشركات بتجميع الاستهلاك المحاسبي للأصول الثابتة اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول العقار للمحاسبة كأصل ثابت (البند 21 من PBU 6/01). وبعد ذلك، يتم احتساب الاستهلاك شهريًا، بغض النظر عن أداء المنظمة (البند، PBU 6/01) ليست هناك حاجة لاستهلاك الممتلكات اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه التخلص منها أو سداد قيمتها بالكامل (البند 22 من). PBU 6/01). في بعض الأحيان قد يتم تعليق الاستهلاك.

لا يجوز للمنظمة تشغيل الأصل الثابت على الفور. في هذه الحالة، يتم قبوله للمحاسبة في حساب فرعي منفصل للحساب 01، والذي قد يسمى، على سبيل المثال، "الأصول الثابتة في المستودع (في المخزون)". ينطبق هذا الإجراء:

• على الممتلكات المنقولة (المكتسبة، المنشأة، التي تتطلب التثبيت)؛
• العقارات (من لحظة تقديم المستندات لتسجيل الدولة لحقوق الملكية).

وبالتالي، بعد عكس الممتلكات المستلمة في الحساب 01، يجب أن تبدأ المنظمة في استهلاكها. ويجب أن يتم ذلك بغض النظر عما إذا كانت المنشأة قد تم تشغيلها أم لا.

توضيحات جديدة من وزارة المالية حول احتساب الإهلاك ليست في صالح الشركات

ولأول مرة أوضحت وزارة المالية كيفية حساب الإهلاك بعد تحول الشركة مثلا من شركة ذات مسؤولية محدودة إلى شركة مساهمة. الاستنتاجات غير مواتية للمنظمات، ولكن

على أي حساب يتم شطب الإهلاك؟

يجب حساب الاستهلاك في المحاسبة بدءًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول العقار للمحاسبة كأصل ثابت (البند 21 من PBU 6/01). وبالتالي، بعد عكس الممتلكات المستلمة في الحساب 01، يجب أن تبدأ المنظمة في استهلاكها. يجب أن يتم ذلك بغض النظر عما إذا كانت المنظمة قد بدأت في استخدام هذا الكائن أم لا.

تعكس مبالغ الإهلاك المتراكم في الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" في المراسلات مع حسابات المصروفات. حدد حسابًا للمصروفات المحاسبية اعتمادًا على سبب عدم استخدام العقار (ضرورة الإنتاج، الميزات التكنولوجية، التأخير المخطط في التشغيل).

ترحيلات استهلاك الأصول الثابتة

اعتمادا على طبيعة استخدام عقار معين، يتم تضمين استهلاك الأصول الثابتة جزء:

• مصاريف الأنشطة العادية (الحسابات 20، 08، 23، 25، 44...)؛
• نفقات أخرى؛
• الاستثمارات الرأسمالية.

لقد قدمنا ​​إدخالات شطب إهلاك الأصول الثابتة، والتي تعكس تراكم الإهلاك في المحاسبة، في الجدول أدناه. يجب أن يتم ذلك شهريًا (البند 21 من PBU 6/01).

جدول الترحيلات لإهلاك الأصول الثابتة

الأسلاك	فك التشفير
الخصم 20 (23، 25، 44...) الائتمان 02	تم استحقاق الاستهلاك للأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات) أو في الأنشطة التجارية
الخصم 08 الائتمان 02	تم استحقاق الإهلاك للأصول الثابتة التي تستخدم في إنشاء (تحديث، إعادة بناء) أصل آخر غير متداول
الخصم 91-2 الائتمان 02	يتم استحقاق الاستهلاك للأصول الثابتة المستخدمة في أنواع أخرى من الأنشطة (على سبيل المثال، للأصول المستأجرة، إذا لم يكن تأجير العقارات هو النشاط الرئيسي للمؤجر) أو للمنشأة غير الإنتاجية

كيف يتم حساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية في عام 2019

يبدأ حساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل العقار (البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). بنفس الترتيب، احسب استهلاك الاستثمارات الرأسمالية في شكل تحسينات لا تنفصل عن الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقيات الإيجار أو الاستخدام غير المبرر (القروض) (البندان 3، 4 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتوقف استحقاق الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يوجد فيه العقار (البند 5 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• إلغاء التسجيل (عند البيع، التصفية، وما إلى ذلك)؛
• مستهلكة بالكامل؛
• إزالتها مؤقتا من الممتلكات القابلة للاستهلاك.

إذا تم استبعاد الممتلكات مؤقتًا من الممتلكات القابلة للاستهلاك، فلا تتراكم الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر استبعادها (البند 6 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

النماذج ونماذج المستندات المكتملة المطلوبة للإهلاك الصحيح للأصول الثابتة:
11. أمر بشأن تطبيق معامل الزيادة عند حساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية >>>

يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة في المحاسبة إلى تكلفة الإنتاج (العمل والخدمات) أو إلى نفقات البيع (في المنظمات التجارية) ليس على الفور، ولكن بشكل تدريجي، في أجزاء ويعتمد على العمر الإنتاجي. على سبيل المثال، يتم شطب التكلفة الأولية لجهاز كمبيوتر خلال عامين، ويتم شطب تكلفة بناء ورشة عمل خلال 20 عامًا. تسمى عملية نقل القيمة تدريجيًا استهلاك الأصول الثابتة.

يتم احتساب الاستهلاك لجميع الأصول الثابتة، باستثناء تلك التي لا تتغير خصائصها الاستهلاكية بمرور الوقت:

أرض؛

كائنات الإدارة البيئية (المياه، باطن الأرض)؛

الأشياء المصنفة على أنها أشياء متحفية ومجموعات متحفية.

لا يتم احتساب الاستهلاك أيضًا:

• على الأصول الثابتة للمنظمات غير الربحية. ووفقا لهم، ينعكس مبلغ الاستهلاك في الحساب خارج الميزانية العمومية؛

على الأصول الثابتة المستخدمة لتنفيذ تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الإعداد والتعبئة للتعبئة.

يتم تحميل الاستهلاك حتى لو لم يتم استخدام العقار أو لا يدر دخلاً. لا يمكنك تعليق استحقاقها إلا إذا:

• تم وضع الأصل الثابت في المخزن لفترة أكثر من ثلاثة أشهر;
• يتم استعادة الأصل الثابت، أي قيد الإصلاح أو التحديث أو إعادة البناء لفترة أكثر من 12 شهرا.

حساب الاستهلاك

يتم استحقاق الاستهلاك شهريًا، بدءًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل الأصل الثابت (المسجل في الحساب 01). على سبيل المثال، قامت إحدى المؤسسات بشراء جهاز في شهر مارس وتشغيله في نفس الشهر، وسيبدأ تراكم الاستهلاك في شهر أبريل.

ويتوقف استحقاق الإهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إيقاف الأصل الثابت أو تم إهلاكه بالكامل. على سبيل المثال، يتم بيع جهاز ذو عمر إنتاجي غير منتهي في فبراير، ولا يتم استحقاق الاستهلاك في مارس، وفبراير هو الشهر الأخير من الاستحقاق.

ماذا يحدث للأصل الثابت عندما يتم تحميل تكلفته بالكامل وقيمته المتبقية صفر؟ ويمكن الاستمرار في استخدامها أو شطبها باعتبارها عفا عليها الزمن أخلاقيا وجسديا.

ينعكس الاستهلاك في الائتمان 02 لحساب "استهلاك الأصول الثابتة" في المراسلات مع حسابات المصروفات:

الخصم 08، 20، 23، 25، 26، 29، 91-2، 97 الائتمان 02.

اعتمادًا على طبيعة استخدام الأصل الثابت، يتم تضمين الاستهلاك المستحق عليه:

• كجزء من مصروفات الأنشطة العادية (الحسابات 20،23،25،26،29، 44)،
• كجزء من النفقات الأخرى (الحساب 91-2)،
• كجزء من الاستثمارات الرأسمالية (الحساب 08).

العمر المفيد (USL)

تحدد المنظمة العمر الإنتاجي لأحد بنود الأصول الثابتة بشكل مستقل على أساس:

• العمر المتوقع للمنشأة وفقًا لإنتاجيتها أو طاقتها المتوقعة؛
• التآكل الجسدي المتوقع، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، ونظام الإصلاح؛
• القيود التنظيمية وغيرها من القيود المفروضة على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال، فترة الإيجار).

إذا تحسنت المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لاستخدام كائن الأصول الثابتة، نتيجة لإعادة الإعمار أو التحديث، فيمكن للمنظمة مراجعة عمرها الإنتاجي.

طرق حساب الإهلاك

يتم حساب الإهلاك في المحاسبة بالطرق التالية:

• الطريقة الخطية
• طريقة تقليل الرصيد
• طريقة شطب القيمة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي؛
• طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

تحتاج المنظمة إلى تقسيم جميع أصولها الثابتة إلى مجموعات متجانسة بناءً على خصائص مشتركة، على سبيل المثال، مجموعة "المباني". لكل مجموعة، تحتاج إلى إنشاء طريقة لحساب الإهلاك. فإنه لا يمكن تغييرها في وقت لاحق.

يتم استخدام إحدى طرق حساب الاستهلاك لمجموعة من الأصول الثابتة المتجانسة طوال العمر الإنتاجي الكامل للأشياء المدرجة في هذه المجموعة.

الطريقة الخطية

يتم حساب الاستهلاك بالقسط الثابت باستخدام الصيغة:

الاستهلاك الشهري = التكلفة الأولية (الحالية، الاستبدال) للأصول الثابتة × معدل الاستهلاك / 12.

مثال:التكلفة الأولية لسيارة الركاب هي 720.000 روبل. العمر الإنتاجي - 5 سنوات. معدل الإهلاك = 100/5=20. مبلغ الاستهلاك الشهري هو 720.000 × 20%/12=12.000 روبل.

تعتبر طريقة القسط الثابت هي الأسهل في الحساب؛ فهي تفرض الاستهلاك بالتساوي على مدار العمر الإنتاجي بأكمله. هذه هي الطريقة الوحيدة المستخدمة أيضًا في المحاسبة الضريبية لحساب الإهلاك. إذا كنت تستخدم الطريقة الخطية في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فيمكنك تجنب الفرق.

طريقة تقليل الرصيد

يتم احتساب الاستهلاك بنفس الطريقة كما هو الحال مع الطريقة الخطية، فقط بدلا من التكلفة الأصلية، يتم أخذ القيمة المتبقية للأصول الثابتة في بداية السنة المشمولة بالتقرير في الاعتبار.

قد تنطبق المنظمات عامل الضربولكن ليس أكثر من 3.0. وحتى عام 2006، كانت المؤسسات الصغيرة فقط هي التي يمكنها تطبيق الحد الأقصى للمعامل. ويجب أن ينعكس حجم المعامل في السياسة المحاسبية.

الإهلاك الشهري = (القيمة المتبقية للأصول الثابتة في بداية العام × معدل الإهلاك × عامل الزيادة)/12

معدل الإهلاك = 100 / العمر الإنتاجي بالسنوات.

مثال:التكلفة الأولية لسيارة الركاب هي 720.000 روبل. العمر الإنتاجي - 5 سنوات. العامل المتزايد - 3. معدل الإهلاك = 100/5=20.

حساب الاستهلاك

سنة يستخدم		معدل الاستهلاك، ٪	الاستهلاك لهذا العام، فرك. (العمود 2 × العمود 3 × المعامل 3)	الاستهلاك شهريا، فرك (العمود 4:12)	(العمود 2 - العمود 4)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

لقد انتهى العمر الإنتاجي البالغ 5 سنوات، لكن القيمة المتبقية ليست صفرًا. ماذا نفعل معها؟ قد يكون هناك خياران، لذلك يجب على المنظمة توثيق الطريقة المختارة في سياساتها المحاسبية:

• الخيار 1 - تحميل الاستهلاك حتى التصرف في الأصل الثابت: البيع، الإهلاك المعنوي، المادي.
• الخيار 2 – شطب القيمة المتبقية كمصروفات في الشهر الأخير من عمرها الإنتاجي.

ما هو جيد في طريقة الرصيد المتناقص هو أنه في السنوات الأولى من استخدام نظام التشغيل، يحدث الاستهلاك بشكل أسرع. العيب - العمر الإنتاجي لنظام التشغيل أقصر من فترة السداد الكامل.

طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد السنوات

يتم احتساب الاستهلاك بطريقة الشطب حسب عدد السنوات باستخدام الصيغة:

الإهلاك الشهري = (عدد السنوات المتبقية حتى نهاية نظام التشغيل SPI: مجموع عدد سنوات مؤشر SPI * التكلفة الأولية لنظام التشغيل): 12

مثال:التكلفة الأولية لسيارة الركاب هي 720.000 روبل. العمر الإنتاجي - 5 سنوات. مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي = 1+2+3+4+5=15.

سنة يستخدم	عدد السنوات المتبقية حتى نهاية نظام التشغيل SPI	القيمة المتبقية في بداية العام، فرك	الاستهلاك لهذا العام، فرك. (العمود 2:15 *	الاستهلاك شهريا، فرك (العمود 4:12)	القيمة المتبقية في نهاية العام، فرك (العمود 2 - العمود 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

يكون الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص في السنوات الأولى من تشغيل الأصل أسرع من استخدام طريقة القسط الثابت. وعلى عكس طريقة الرصيد المتناقص، فإن العمر الإنتاجي وفترة السداد هي نفسها.

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال)

صيغة الحساب:

الحجم الفعلي للمنتجات (العمل) المنتجة باستخدام نظام التشغيل شهريًا (بالوحدات المادية) * التكلفة الأولية لنظام التشغيل:

الحجم المقدر للمنتجات (العمل) لنظام التشغيل SPI بأكمله (بالوحدات المادية)

مثال: تم شراء المعدات بتكلفة أولية قدرها 1000000 روبل، مما يسمح بإنتاج 200000 وحدة من المنتج. وتم إنتاج 5000 منتج في يناير، و10000 في فبراير، و8500 في مارس.

الاستهلاك في يناير: 5000 * 2000000 / 200000 = 50000 روبل.

الاستهلاك في فبراير: 10000 * 2000000 / 200000 = 100000 روبل

الإهلاك في شهر مارس: 8500 * 2000000 / 200000 = 85000 روبل.

تتيح لك طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (العمل) حساب الاستهلاك المادي للأصل الثابت بدقة أكبر. عيب هذه الطريقة هو التعقيد العالي للحسابات.

لاختبار معلوماتك، قم بإجراء الاختبار ""

الاستهلاك - هذا تحويل تدريجي لتكلفة الأصول الثابتة إلى تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات).

في الميزانية العمومية، يتم الإشارة إلى الأصول الثابتة بقيمتها المتبقية (التكلفة الأصلية مطروحا منها الاستهلاك المتراكم).

يتم توفير استثناء لهذا الإجراء:

بالنسبة للأراضي والموارد الطبيعية (المياه وباطن الأرض والموارد الطبيعية الأخرى)؛

بالنسبة لمخزون المساكن الذي لا يُستخدم لتوليد الدخل؛

لأغراض التحسين الخارجي وإدارة الغابات أو الطرق؛

للماشية.

للمزارع المعمرة التي لم تصل إلى سن التشغيل.

لا يتم تحميل الاستهلاك على هذه الممتلكات. ولذلك، تنعكس تكلفتها الأصلية في الميزانية العمومية.

تم تعليق الاستهلاك:

لفترة إعادة بناء وتحديث وتجديد الأصول الثابتة، إذا كانت مدة هذه الأعمال تزيد على سنة واحدة؛

إذا حولت الأصول الثابتة للحفظ وتجاوزت مدة الحفظ ثلاثة أشهر.

إجراءات حساب الإهلاك

يتم احتساب الاستهلاك شهريا ابتداء من الشهر التالي لتشغيل الأصل الثابت.

يتوقف استحقاق الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه استهلاك الأصل الثابت بالكامل أو شطبه من الميزانية العمومية للشركة.

إذا تم استهلاك الأصل الثابت بالكامل (أي أن مبلغ الإهلاك المتراكم عليه يساوي تكلفته الأصلية)، فإن قيمته المتبقية تكون صفرًا. وبالتالي، فإن تكلفة هذه الأصول الثابتة لا تنعكس في الميزانية العمومية. ليست هناك حاجة لتحصيل الاستهلاك على ذلك.

ينعكس الاستهلاك في المحاسبة في رصيد الحساب 02 والخصم من حساب التكلفة المقابل.

يهدف الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالاستهلاك المتراكم أثناء تشغيل الأصول الثابتة.

ينعكس المبلغ المتراكم لاستهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة تحت ائتمان الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" بالتوافق مع حسابات تكاليف الإنتاج (نفقات المبيعات). تعكس منظمة المؤجر مبلغ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستأجرة كرصيد للحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" وخصم للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (إذا كان الإيجار يشكل إيرادات تشغيلية).

عند التصرف (بيع، شطب، تصفية جزئية، تحويل مجاني، إلخ) للأصول الثابتة، يتم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم عليها من الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" إلى رصيد الحساب 01 " الأصول الثابتة" (الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة"). يتم إجراء إدخال مماثل عند شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة المفقودة أو التالفة تمامًا.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" لعناصر المخزون الفردية للأصول الثابتة. في الوقت نفسه، يجب أن يوفر بناء المحاسبة التحليلية القدرة على الحصول على بيانات عن استهلاك الأصول الثابتة اللازمة لإدارة المنظمة وإعداد البيانات المالية.

لحساب الإهلاك يتم إدخال الإدخال التالي في المحاسبة:

المدين 20 (23، 25، 26، 29، 44) الائتمان 02 - تم استحقاق استهلاك الأصول الثابتة.

طرق الاستهلاك

هناك أربع طرق لحساب الإهلاك على الأصول الثابتة:

الطريقة الخطية

طريقة تقليل الرصيد

طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي؛

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال) المنتجة.

عند حساب الإهلاك، يمكنك استخدام أي من هذه الطرق. وللقيام بذلك، يتم تقسيم جميع الأصول الثابتة إلى مجموعات متجانسة لها خصائص مشتركة. على سبيل المثال، المباني وأجهزة الكمبيوتر والنقل والأثاث وما إلى ذلك.

بالنسبة للأصول الثابتة لمجموعة واحدة، يمكنك استخدام إحدى الطرق المدرجة فقط.

يتم تطبيق الطريقة المحددة طوال عمر الخدمة (الاستخدام المفيد) للأصل الثابت.

يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة لأغراض ضريبة الأرباح في تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 1 يناير 2002 رقم 1). يمكن أيضًا استخدام التصنيف المحدد للأغراض المحاسبية.

إذا لم يوضح التصنيف العمر الإنتاجي لأصل ثابت معين، فيمكنك إنشاءه بنفسك بناءً على:

من الفترة المتوقعة لاستخدام الكائن؛

من التآكل الجسدي المتوقع، والذي يعتمد على وضع التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، بالإضافة إلى نظام الصيانة المجدولة؛

من القيود التنظيمية وغيرها من القيود على عمر خدمة الكائن المحدد في الوثائق الفنية الخاصة به.

الطريقة الخطية

تفترض طريقة القسط الثابت استهلاكًا موحدًا على مدار العمر الإنتاجي الكامل للأصل الثابت.

مثال

وفي ديسمبر 2007، قامت الشركة بشراء آلة. التكلفة الأولية للآلة هي 240.000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). العمر الإنتاجي - 5 سنوات. عند استخدام طريقة القسط الثابت، يجب استهلاك 1/5 تكلفة الآلة سنويًا.

أولا وقبل كل شيء، دعونا نحدد معدل الاستهلاك السنوي.

للقيام بذلك، سنأخذ التكلفة الأولية للآلة على أنها 100%. معدل الإهلاك السنوي سيكون 20% (100%: 5 سنوات). لذلك، فإن مبلغ الاستهلاك السنوي سيكون 48000 روبل. (240.000 روبل روسي × 20٪).

سيكون مبلغ رسوم الاستهلاك الشهرية 4000 روبل. (48000 روبل روسي: 12 شهرًا). كل شهر لمدة 5 سنوات، يجب على محاسب الشركة إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 20 الائتمان 02

طريقة تقليل الرصيد

عند حساب الإهلاك باستخدام هذه الطريقة، يتم تحديد معدل الإهلاك السنوي بنفس الطريقة المتبعة مع الطريقة الخطية. ومع ذلك، يتم احتساب الاستهلاك ليس على أساس القيمة الأولية، ولكن على القيمة المتبقية للأصل الثابت في بداية كل سنة تقرير.

مثال

دعنا نعود إلى المثال السابق.

معدل الإهلاك السنوي للآلة سيكون 20% (100%: 5 سنوات).

في السنة الأولى من الاستهلاك، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي 48000 روبل. (240.000 روبل روسي × 20٪). القيمة المتبقية للآلة في نهاية السنة الأولى هي 192000 روبل. (240,000 - 48,000). مبلغ خصومات الاستهلاك الشهرية هو 4000 روبل. (48000 روبل روسي: 12 شهرًا).

كل شهر خلال السنة الأولى، كان على محاسب الشركة إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 20 الائتمان 02

4000 فرك. - تم استحقاق استهلاك الآلة خلال شهر التقرير.

في الميزانية العمومية للأصول لعام 2007، سيشير السطر 120 إلى القيمة المتبقية للآلة بمبلغ 192000 روبل.

في السنة الثانية من الاستهلاك، سيكون مبلغ الاستهلاك السنوي 38400 روبل. (192000 روبل روسي × 20٪). ستكون القيمة المتبقية للآلة في نهاية السنة الثانية 153600 روبل. (192,000 - 38,400). مبلغ خصومات الاستهلاك الشهرية هو 3200 روبل. (38400 روبل روسي: 12 شهرًا).

الخصم 20 الائتمان 02

3200 فرك. - تم استحقاق استهلاك الآلة خلال شهر التقرير.

طريقة شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

عند استخدام هذه الطريقة، يتم حساب الإهلاك على أساس التكلفة الأصلية للآلة باستخدام الصيغة:

مبلغ رسوم الاستهلاك السنوي = (عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر التشغيلي للأصل الثابت): (مجموع أرقام كل سنوات العمر الإنتاجي للأصل الثابت) × (التكلفة الأولية للأصل الثابت).

مثال

دعنا نعود إلى المثال السابق.

العمر الإنتاجي للآلة هو 5 سنوات. وبالتالي فإن مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للآلة سيكون:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 سنة.

في السنة الأولى من الإهلاك، سيكون مبلغ الإهلاك السنوي كما يلي:

5 سنوات: 15 سنة × 240.000 فرك. = 80.000 فرك.

مبلغ رسوم الاستهلاك الشهرية هو 6666.7 روبل. (80.000 روبل روسي: 12 شهرًا).

يقوم محاسب الشركة كل شهر خلال السنة الأولى بإجراء الإدخالات التالية:

الخصم 20 الائتمان 02

6666.7 فرك. - تم استحقاق استهلاك الآلة خلال شهر التقرير.

في الميزانية العمومية للمؤسسة لعام 2007، سيشير السطر 120 إلى القيمة المتبقية للآلة بمبلغ 160.000 روبل. (240,000 - - 80,000).

في السنة الثانية من الإهلاك، سيكون مبلغ الإهلاك السنوي هو:

4 سنوات: 15 سنة × 240.000 فرك. = 64000 فرك.

مبلغ رسوم الاستهلاك الشهرية هو 5333.3 روبل. (64000 روبل روسي: 12 شهرًا).

وفي كل شهر خلال السنة الثانية، يقوم محاسب الشركة بإجراء الإدخالات التالية:

الخصم 20 الائتمان 02

5333.3 فرك. - تم استحقاق استهلاك الآلة خلال شهر التقرير.

وفي السنوات الثالثة والرابعة والخامسة، سيتم احتساب الاستهلاك بالمثل.

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال، الخدمات) المنتجة

باستخدام هذه الطريقة، يتم حساب الاستهلاك بناءً على عدد المنتجات المنتجة (حجم العمل المنجز والخدمات المقدمة) باستخدام أصل ثابت أو آخر.

مثال

في سبتمبر من السنة المشمولة بالتقرير، اشترت الشركة آلة بتكلفة أولية قدرها 120 ألف روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وفقا للوثائق الفنية للآلة، يمكن إنتاج 1000 وحدة من المنتجات النهائية بمساعدتها.

تم تشغيل الآلة في نوفمبر. في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير، تم إنتاج 90 وحدة من المنتجات بمساعدتها.

يجب استهلاك الآلة بمبلغ:

90 قطعة. : 1000 قطعة. × 120.000 فرك. = 10800 فرك.

في شهر ديسمبر، قام محاسب الشركة بالتسجيل التالي:

الخصم 20 الائتمان 02

10800 فرك. - تم حساب استهلاك الآلة.

في الميزانية العمومية للمؤسسة للسنة المشمولة بالتقرير، سيشير السطر 120 إلى القيمة المتبقية للآلة بمبلغ 109200 روبل. (120,000 - 10,800).

وفي يناير من العام التالي، بلغ الإنتاج الفعلي 50 وحدة. سيكون مبلغ الاستهلاك:

50 جهاز كمبيوتر شخصى. : 1000 قطعة. × 120.000 فرك. = 6000 فرك.

وفي فبراير، بلغ إنتاج الإنتاج الفعلي 30 وحدة. سيتم احتساب مبلغ الاستهلاك لشهر فبراير على النحو التالي:

30 قطعة. : 1000 قطعة. × 120.000 فرك. = 3600 فرك.

وفي المستقبل، سيتم حساب الإهلاك على الجهاز بطريقة مماثلة.

حساب الإهلاك على الأصول الثابتة التي كانت قيد الاستخدام

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت المستخدم (على سبيل المثال، جهاز كمبيوتر أو سيارة مستعملة) بالطريقة المعتادة. ويشمل جميع التكاليف المرتبطة بالشراء (السعر التعاقدي للأصل الثابت، وتكاليف تسليمه وتركيبه، وما إلى ذلك).

لا ينعكس مبلغ الاستهلاك على هذا الأصل الثابت من قبل المالك السابق في محاسبة الشركة المشترية. ومع ذلك، فإن عمرها الإنتاجي سيكون أقصر.

ويتم حسابها على النحو التالي:

العمر الإنتاجي للأصل الثابت المستخدم = العمر الإنتاجي للأصل الثابت الجديد - العمر الإنتاجي الفعلي للأصل الثابت من قبل المالك السابق.

يجب تحديد العمر الإنتاجي لكائن جديد وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 N 1).

يجب على المالك السابق الإشارة إلى عمر الخدمة الفعلي للأصل الثابت في المستندات الخاصة بالأصل الثابت المباع.

مثال

وفي سبتمبر 2007، قامت الشركة بشراء آلة مستعملة. التكلفة التعاقدية للآلة هي 120.000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وسيتم احتساب الاستهلاك عليها باستخدام طريقة القسط الثابت. تم تشغيل الآلة في نوفمبر 2007.

وفقا لتصنيف الأصول الثابتة، فإن عمر الخدمة القياسي لمثل هذه الآلة هو 10 سنوات. وفقًا للمالك السابق، فإن الآلة تعمل منذ 6 سنوات. وبالتالي فإن العمر الإنتاجي للآلة سيكون 4 سنوات (10 - 6)، أو 48 شهرًا (4 سنوات × 12 شهرًا).

سيكون معدل الاستهلاك الشهري للجهاز:

(شهر واحد: 48 شهرًا) × 100% = 2.083%.

سيكون مبلغ رسوم الاستهلاك الشهري:

120.000 فرك. × 2.083% = 2499.6 فرك.

يجب حساب الاستهلاك على الجهاز اعتبارًا من ديسمبر.

في الميزانية العمومية للشركة لعام 2007، يشير السطر 120 إلى القيمة المتبقية للآلة بمبلغ 117500.4 روبل. (120.000 - 2499.6).

إذا كان الأصل الثابت قد خدم بالفعل عمره الإنتاجي بالكامل، فيمكنك تحديد عمره الإنتاجي بنفسك. في هذه الحالة، عليك أن تأخذ في الاعتبار الفترة التي يمكن للأصل الثابت أن يعمل خلالها.

حساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المعاد تنشيطها

بالنسبة للأصول الثابتة التي يتم تجميدها لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر، لا يتم تحميل الاستهلاك. بعد إعادة فتح الكائن، يجب حساب الإهلاك بنفس الطريقة. ومع ذلك، يجب زيادة فترة استخدام هذا الأصل الثابت خلال فترة الحفظ.

مثال

الآلة مدرجة في الميزانية العمومية للشركة. تم شراؤه وتشغيله في يناير 2007. العمر الإنتاجي للآلة هو 7 سنوات. يتم احتساب الاستهلاك عليها باستخدام طريقة القسط الثابت. يجب حساب الاستهلاك على الجهاز حتى فبراير 2013 (84 شهرًا).

معدل الاستهلاك الشهري سيكون:

(شهر واحد: 84 شهرًا) × 100% = 1.19%.

وفي سبتمبر 2007، تم إيقاف الآلة.

مدة الحفظ 6 أشهر.

بعد إعادة الافتتاح، سيتم تراكم الاستهلاك على الجهاز بنفس المعدل (1.19٪)، ولكن حتى أغسطس 2013.

حساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المعاد بناؤها أو تحديثها

إذا تم إعادة بناء الأصل الثابت أو تحديثه، فقد يتم تمديد عمره الإنتاجي. ومع ذلك يجب ألا تتجاوز الفترات المحددة لمجموعة الإهلاك التي يدخل فيها الأصل الثابت.

مثال

في السنة المشمولة بالتقرير، قامت الشركة بشراء أصول ثابتة. عمرها الإنتاجي هو 3 سنوات. في العام التالي تم تحديث المنشأة الرئيسية.

يمكن للمؤسسة زيادة العمر الإنتاجي للكمبيوتر إلى 5 سنوات. لا يمكن تحديد فترة أطول.

يتم تحديد معدل الإهلاك لهذا الأصل الثابت (باستخدام الطريقة الخطية) على النحو التالي:

100% : العمر الإنتاجي المتبقي للأصل الثابت = معدل الإهلاك السنوي

إذا زادت قيمة الأصل الثابت نتيجة للعمل، فيحسب الإهلاك عليه على أساس قيمته الجديدة. علاوة على ذلك، تؤخذ في الاعتبار القيمة المتبقية، وليس القيمة الأصلية.

مثال

وفي عام 2007، اشترت الشركة آلة. التكلفة الأولية للآلة هي 240.000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). حسب التصنيف فإن عمر الخدمة لهذه الآلة هو من 5 إلى 7 سنوات. تم تحديد العمر الإنتاجي للأصل بـ 5 سنوات. يتم احتساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت.

في عام 2008 تم تحديث الجهاز. ارتفعت تكلفتها إلى 300000 روبل، وعمرها الإنتاجي يصل إلى 7 سنوات. في وقت التحديث، كانت الآلة تعمل لمدة عام واحد، وتراكم عليها استهلاك قدره 48000 روبل.

سيكون معدل الاستهلاك السنوي الجديد للآلة هو:

100%: (7 سنوات - سنة) = 16.667%

المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك سيكون:

(300000 فرك - 48000 فرك) × 16.667٪ = 42000 فرك.

المبلغ الشهري لرسوم الاستهلاك سيكون:

42000 فرك. : 12 شهر = 3500 فرك.

إن استهلاك الأصول الثابتة هو التوزيع المنهجي لتكلفة الأصل على مدى عمره الإنتاجي. سنشرح في هذه المقالة الترتيب الذي يتم به حساب استهلاك الأصول الثابتة من قبل مؤسسات الدولة، وكذلك كيفية انعكاس رسوم الاستهلاك في محاسبة الميزانية.

القواعد العامة لحساب الإهلاك

تقوم مؤسسات الدولة (البلدية)، بما في ذلك المؤسسات الحكومية، بحساب استهلاك الأصول الثابتة وفقًا للقواعد الموضوعة التعليمات رقم 157 ن. دعونا نتذكر هذه القواعد.

قواعد حساب استهلاك الأصول الثابتة	نقطة التعليمات رقم 157 ن
الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك	85
خلال السنة المالية، يتم احتساب الاستهلاك شهريًا بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي
خلال العمر الإنتاجي للأصل الثابت، لا يتم تعليق الاستهلاك*
يبدأ الإهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الأصل الثابت للمحاسبة	86
يتوقف استحقاق الاستهلاك اعتبارا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر سداد تكلفة الأصل الثابت بالكامل أو شهر التخلص منه من المحاسبة	87
لا يمكن حساب الاستهلاك بما يزيد عن 100٪ من تكلفة الكائن القابل للاستهلاك	86
للأصول الثابتة التي تبلغ قيمتها أكثر من 40000 روبل. يتم استحقاق الاستهلاك وفقًا لمعدلات الاستهلاك المحسوبة	92
للأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 40000 روبل. شاملاً، يتم احتساب الاستهلاك بمعدل 100% من القيمة الدفترية فيما يتعلق بما يلي: العقارات عند قبولها للتسجيل؛ صندوق المكتبة عند إصداره للاستخدام؛ الأصول الثابتة الأخرى عند تشغيلها، باستثناء الأشياء التي لا تتجاوز تكلفتها 3000 روبل.
للأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 3000 روبل روسي. شاملاً، باستثناء مجموعة المكتبة والعقارات، لا يتم احتساب الاستهلاك

باستثناء حالات نقل الأصل الثابت المعترض عليه للحفظ لمدة تزيد على ثلاثة أشهر، وكذلك خلال فترة ترميم الشيء التي تزيد مدتها عن 12 شهرا.

قواعد حساب الإهلاك الواضحة للوهلة الأولى والتي نصت عليها التعليمات رقم 157ن، تثير تساؤلات لدى بعض المحاسبين. على سبيل المثال، سؤال يتعلق بالأصول الثابتة التي يلزم تحميل إهلاك بنسبة 100% عليها. إذا تم قبول الأصل الثابت المحدد للمحاسبة وتشغيله خلال شهر واحد، ففي أي نقطة يجب حساب الإهلاك: في شهر القبول للمحاسبة أو بدءًا من الشهر التالي؟

ووفقا للمؤلف، فإن القاعدة المذكورة أعلاه بشأن حساب الإهلاك بدءا من الشهر التالي لشهر قبول الأصل الثابت للمحاسبة تنطبق على تلك الأصول الثابتة التي يتراكم عليها الإهلاك شهريا بطريقة القسط الثابت وفقا لمعدلات الإهلاك المحسوبة . أما تلك الأصول الثابتة التي يشترط لها مصروف استهلاك لمرة واحدة بمقدار 100% من القيمة الدفترية، ففي هذه الحالة يجب أن يتم الرسم في تاريخ تشغيل المنشأة. بمعنى آخر، إذا تم تشغيل الكائن المحدد في الشهر الذي تم أخذه فيه في الاعتبار، فسيتم احتساب الاستهلاك عليه في نفس الشهر، وليس في الشهر التالي.

حساب الاستهلاك

المؤشرات الرئيسية اللازمة لحساب استهلاك الأصل الثابت هي تكلفته ومعدل الاستهلاك، ويتم حسابه على أساس العمر الإنتاجي للأصل الثابت القابل للاستهلاك.

العمر الإنتاجي. العمر الإنتاجي للأصل الثابت هو الفترة التي يتم خلالها التخطيط لاستخدام الأصل الثابت في سياق أنشطة المؤسسة للأغراض التي تم الحصول عليها وإنشائها و (أو) استلامها (للأغراض المخطط لها). يتم عرض إجراءات تحديد العمر الإنتاجي للأصل الثابت في البند 44 من التعليمات رقم 157 ن. نقدم أدناه رسمًا تخطيطيًا لتحديد هذه الفترة.

يتم تحديد العمر الإنتاجي على أساس:
المعلومات الواردة في تشريعات الاتحاد الروسي التي تحدد العمر الإنتاجي للممتلكات لغرض حساب الاستهلاك. في هذه الحالة نعني مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 111.1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك"وقرار مجلس وزراء اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 22 أكتوبر 1990 رقم 1072 "بشأن الموافقة على معايير موحدة لرسوم الاستهلاك من أجل الاستعادة الكاملة للأصول الثابتة للاقتصاد الوطني لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية". إذا كانت المعلومات مفقودة، فعندئذ بناءً على:
التوصيات الواردة في مستندات الشركة المصنعة المتضمنة مع الأصل الثابت. إذا كانت المعلومات مفقودة، فعندئذ بناءً على:
قرار لجنة المؤسسة بشأن استلام الأصول والتصرف فيها، مع مراعاة ما يلي:
العمر المتوقع لهذا الكائن وفقًا للإنتاجية أو القدرة المتوقعة	التآكل الجسدي المتوقع، اعتمادًا على وضع التشغيل والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية ونظام الإصلاح	القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا الكائن	فترة الضمان لاستخدام الكائن	شروط التشغيل الفعلي ومبلغ الاستهلاك المستحق مسبقًا

حساب الاستهلاك على أساس القيمة الدفترية. كقاعدة عامة، يتم حساب الإهلاك على أساس القيمة الدفترية للأصل الثابت ( البند 85 من التعليمات رقم 157 ن).

قامت إحدى مؤسسات الرعاية الصحية الحكومية بشراء أدوات طبية. قيمتها الدفترية هي 47000 روبل روسي. من الضروري تحديد عمرها الإنتاجي وحساب مقدار الاستهلاك الشهري.

يتم تضمين الأدوات الطبية (رمز OKOF 14 3311010) وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك في مجموعة الإهلاك الأولى (كعقارات ذات عمر إنتاجي من سنة إلى سنتين شاملة). في هذه الحالة على أساس البند 44 من التعليمات رقم 157 نويتم تحديد العمر الإنتاجي وفقاً لأطول فترة محددة لمجموعة الإهلاك المحددة. وبالتالي، يتم التعرف على العمر الإنتاجي للأداة الطبية على أنه يساوي عامين (24 شهرًا).

مع أخذ ذلك في الاعتبار، فإن الاستهلاك الشهري لهذا الكائن سيكون 1958.33 روبل. (47000 روبل روسي / 24 شهرًا).

حساب الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية. يتم استخدام القيمة المتبقية للأصل الثابت لحساب الإهلاك في الحالات التالية:

عندما تتغير مؤشرات الأداء القياسية المقبولة مبدئيًا، نتيجة للاستكمال أو التعديل التحديثي أو إعادة البناء أو التحديث أو التصفية الجزئية للأصل الثابت، مما يؤدي إلى تغيير في العمر الإنتاجي. وفي هذه الحالة، بدءاً من الشهر الذي تغير فيه العمر الإنتاجي، يتم حساب الإهلاك على أساس القيمة المتبقية للأصل الثابت والعمر الإنتاجي المتبقي اعتباراً من تاريخ التغيير ( البند 85 من التعليمات رقم 157 ن);

إذا تم تسجيل الكائن مع الإهلاك المستحق سابقاً. وفي هذه الحالة يتم حساب الإهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن القابل للإهلاك في تاريخ قبوله للمحاسبة ويتم حساب معدل الإهلاك على أساس العمر الإنتاجي المتبقي في تاريخ قبوله للمحاسبة ( البند 85 من التعليمات رقم 157 ن).

في هذه الحالة، تفهم القيمة المتبقية للأصل الثابت اعتبارًا من التاريخ المقابل على أنها القيمة الدفترية للأصل، مخفضة بمقدار الاستهلاك المستحق في التاريخ المقابل، والعمر الإنتاجي المتبقي اعتبارًا من التاريخ المقابل هو العمر الإنتاجي للأصل الثابت. الأصل الثابت القابل للاستهلاك مخصوما منه مدة استخدامه الفعلي في التاريخ المقابل.

نتيجة لإعادة بناء المبنى المدرج في الميزانية العمومية لمؤسسة حكومية، زادت قيمته الدفترية بمقدار 500000 روبل. (من 1.5 مليون روبل إلى 2 مليون روبل). ونتيجة لأعمال إعادة الإعمار، تم تحسين مؤشرات الأداء القياسية للمبنى. وفي هذا الصدد، بقرار من اللجنة، تم تنقيح العمر الإنتاجي لها. وتمت زيادة هذه الفترة من 20 سنة إلى 25 سنة. في وقت تغيير العمر الإنتاجي، كان المبنى قيد التشغيل لمدة 17 عامًا، وبلغ مبلغ الاستهلاك المتراكم عليه 1,275,000 روبل روسي. من الضروري حساب مبلغ الإهلاك الشهري المتراكم من الشهر الذي تغير فيه العمر الإنتاجي.

لذلك، في تاريخ التغيير في العمر الإنتاجي، ستكون القيمة المتبقية للمبنى تساوي 725000 روبل. (1,500,000 + 500,000 - 1,275,000)، والعمر الإنتاجي المتبقي ثماني سنوات (25 - 17). وبالتالي، فإن مبلغ الاستهلاك الشهري بدءًا من الشهر الذي تم فيه تغيير العمر الإنتاجي سيكون 7552.08 روبل روسي. (725000 روبل روسي / 96 شهرًا).

كجزء من عملية النقل داخل الإدارات، تلقت وكالة حكومية مجانًا سيارة كانت مستخدمة سابقًا من قبل الطرف المحول. وفقا للوثائق، فإن القيمة الدفترية للسيارة المنقولة هي 500000 روبل، ومبلغ الاستهلاك المتراكم عليها هو 300000 روبل. العمر الإنتاجي لهذه السيارة هو خمس سنوات. وفي الوقت الذي قبلته المؤسسة للتسجيل، كانت تعمل لمدة ثلاث سنوات. من الضروري حساب مبلغ الاستهلاك الشهري للسيارة.

في هذه الحالة القيمة المتبقية للسيارة هي 200000 روبل. (500,000 - 300,000)، والعمر الإنتاجي المتبقي سنتين (5 - 3).

سيكون مبلغ الاستهلاك الشهري المتراكم في المؤسسة 8333.33 روبل. (200000 روبل روسي / 24 شهرًا).

انعكاس رسوم الاستهلاك في محاسبة الميزانية

ينعكس الاستهلاك المستحق على كائنات الأصول غير المالية في محاسبة ميزانية مؤسسة حكومية عن طريق التراكم على الحسابات التحليلية المقابلة مع انعكاس القيود المحاسبية بالطريقة المنصوص عليها التعليمات رقم 162 ن. اعتمادا على نوع الأصول الثابتة محل الإهلاك، تقوم مؤسسات الدولة بتسجيل الإهلاك المستحق على الحسابات التالية:

-1 104 10 000 "انخفاض قيمة العقارات" :

1 104 11 000 "استهلاك المباني السكنية - عقارات المؤسسة" ؛

1 104 12 000 "استهلاك المباني غير السكنية - عقارات المؤسسة" ؛

1 104 13 000 "استهلاك الهياكل - عقارات المؤسسة" ؛

1 104 15 000 "استهلاك المركبات - عقارات المؤسسة" ؛

1 104 18 000 "استهلاك الأصول الثابتة الأخرى - عقارات المؤسسة" ؛

- 1 104 30 000 "استهلاك الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" :

1 104 31 000 "استهلاك المباني السكنية - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

1 104 32 000 "استهلاك المباني غير السكنية - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

1 104 33 000 "استهلاك الهياكل - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

1 104 34 000 "استهلاك الآلات والمعدات - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

1 104 35 000 "استهلاك المركبات - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

1 104 36 000 "استهلاك معدات الإنتاج والأعمال - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

1 104 37 000 "استهلاك صندوق المكتبة - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

1 104 38 000 "استهلاك الأصول الثابتة الأخرى - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

- 1 104 40 000 "استهلاك العناصر المؤجرة" :

1 104 41 000 "استهلاك المباني السكنية - العناصر المؤجرة" ؛

1 104 42 000 "استهلاك المباني غير السكنية - العناصر المستأجرة" ؛

1 104 43 000 "استهلاك الهياكل - العناصر المؤجرة" ؛

1 104 44 000 "استهلاك الآلات والمعدات - البنود المؤجرة"؛

1 104 45 000 "استهلاك المركبات - العناصر المؤجرة"؛

1,104,46,000 "استهلاك معدات الإنتاج والأعمال - العناصر المؤجرة"؛

1 104 47 000 "استهلاك صندوق المكتبة - موضوع التأجير" ؛

1 104 48 000 "استهلاك الأصول الثابتة الأخرى - العناصر المؤجرة" ؛

- 1 104 50 000 "استهلاك الممتلكات المكونة للخزينة" :

1 104 51 000 "استهلاك العقارات كجزء من ممتلكات الخزينة"؛

1,104,58,000 "استهلاك الأموال المنقولة كجزء من أموال الخزينة".

تنعكس حركات الاستهلاك في يُقرض الحسابات المذكورة أعلاه في المراسلات مع دَين الحسابات التالية ( البند 19 من التعليمات رقم 162ن):

- 1 401 20 271 "تكاليف استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة"؛

- 1 106 34 340 "زيادة الاستثمارات في المخزون - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" ؛

الحسابات التحليلية المقابلة حسابات1 109 00 271 "تكاليف إنتاج المنتجات النهائية وأداء العمل والخدمات" (من حيث استهلاك الأصول الثابتة).

ينعكس قبول الاستهلاك المستحق مسبقًا للاستلام غير المبرر للأصول الثابتة في المراسلات مع دَين الحسابات التالية ( البند 19 من التعليمات رقم 162ن):

- 1 304 04 310 "التسويات الداخلية لشراء الأصول الثابتة" (في إطار حركة الأصول غير المالية بين المؤسسات التابعة لمدير رئيسي (مدير) لأموال الميزانية) ؛

- 1 401 10 151 "الدخل من المتحصلات من الميزانيات الأخرى لنظام ميزانية الاتحاد الروسي" (في إطار حركة الأشياء بين المؤسسات ذات مستويات الميزانية المختلفة) ؛

- 1 401 10 180 "الإيرادات الأخرى" (في إطار حركة الأشياء بين المؤسسات التابعة لمختلف المديرين الرئيسيين (المديرين) لأموال الميزانية من نفس مستوى الميزانية، وكذلك عند استلامها من المنظمات الحكومية والبلدية).

حصلت مؤسسة الدولة في فبراير 2014 على الأصول الثابتة التالية:

أ) تم شراؤها من أموال الميزانية:

طاولات وكراسي بقيمة 13000 روبل روسي. (تكلفة الوحدة لا تتجاوز 3000 روبل) (يتم تشغيلها في شهر الشراء)؛

صندوق المكتبة بمبلغ 7000 روبل. (وضعت موضع التنفيذ في شهر الشراء)؛

المعدات بقيمة 50000 روبل. (العمر الإنتاجي - ثلاث سنوات (36 شهرًا))؛

ب) حصل على سيارة بقيمة 450 ألف روبل مجاناً من إحدى الجهات الحكومية. العمر الإنتاجي لها هو خمس سنوات (60 شهرًا). تم نقل هذه السيارة بإهلاك محسوب لمدة عامين من تشغيلها يعادل 180.024 روبل. ويبلغ عمره الإنتاجي المتبقي ثلاث سنوات (36 شهرًا)؛

ج) تم اقتناء الأصول الثابتة التالية لاستخدامها في الأنشطة المدرة للدخل:

جهاز كمبيوتر بقيمة 20000 روبل. (وضعت موضع التنفيذ في شهر الشراء)؛

آلة النجارة بموجب عقد إيجار. وبحسب شروط الاتفاقية يتم أخذ الآلة بعين الاعتبار في الميزانية العمومية للمؤسسة. بلغت نفقات المؤجر لاقتنائها 170 ألف روبل. تم تحديد العمر الإنتاجي بموجب اتفاقية التأجير بخمس سنوات (60 شهرًا).

وفقًا للسياسة المحاسبية للمؤسسة، يتم تضمين مبالغ الاستهلاك المستحقة على الأصول الثابتة المستخدمة كجزء من الأنشطة المدرة للدخل في تكلفة الخدمات المدفوعة المقدمة.

في محاسبة الميزانية، سوف تنعكس هذه المعاملات على النحو التالي:

محتويات العملية	دَين	ائتمان	المبلغ، فرك.
في فبراير 2014
تم استلام الطاولات والكراسي وقبولها للمحاسبة	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
تم تشغيل الطاولات والكراسي المشتراة (مع القبول المتزامن للمحاسبة خارج الميزانية العمومية)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
تم استلام مجموعة المكتبة وتسجيلها	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
تم احتساب الاستهلاك على صندوق المكتبة بمقدار قيمته الدفترية	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
تم استلام المعدات وقبولها للمحاسبة	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
ينعكس الاستلام المجاني للسيارة: بمبلغ القيمة الدفترية المنقولة	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- في مبلغ الاستهلاك المتراكم المحول	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
تم استلام الكمبيوتر وتسجيله	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
تم تشغيل الكمبيوتر الذي تم شراؤه	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
تم استلام الآلة - موضوع التأجير - وقبولها للمحاسبة	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
منذ مارس 2014
تم حساب الاستهلاك الشهري للمعدات المشتراة 50000 فرك. / 36 شهرا	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
تم احتساب الاستهلاك الشهري على السيارة المستلمة مجانًا. (450.000 - 180.024) فرك. / 36 شهرا	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
لقد تم استحقاق الاستهلاك على البند المؤجر للآلة 170.000 فرك. / 60 شهرا	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

محاسبة الأصول الثابتة الصادرة للتشغيل بقيمة تصل إلى 3000 روبل. أجريت بشكل شامل على خارج الميزانية العمومية 21بنفس الاسم لضمان السلامة والتحكم السليم في حركتهم. يتم أخذ الأشياء المحددة بعين الاعتبار خارج الميزانية العمومية حتى يتم شطبها أو التخلص منها لأسباب أخرى.

على الرغم من أن قواعد حساب الإهلاك المنصوص عليها في التعليمات رقم 157 ن، رقم 162 ن سارية المفعول منذ عدة سنوات، إلا أن تطبيقها يسبب بعض الصعوبات لبعض المحاسبين. نأمل أن تساعد المواد المقدمة في المقالة المؤسسات الحكومية ليس فقط على تذكر القواعد المحددة لحساب استهلاك الأصول الثابتة، ولكن أيضًا حل المشكلات التي نشأت فيما يتعلق بحساب مبالغ الاستهلاك وانعكاسها في محاسبة الميزانية.