نموذج اتفاقية بشأن إشراك شركة النقل من قبل المورد وسداد تكاليف النقل من قبل المشتري. § ب

وأوضحت وزارة المالية الروسية ما إذا كان من الضروري الإشارة إلى خدمات النقل في فاتورة شحن البضائع إذا كانت اتفاقية التوريد تنص على أن البائع ينظم تسليم البضائع، ويقوم المشتري بتعويضه عن تكاليف النقل المتكبدة. في الوقت نفسه، بقي عدد من القضايا المهمة المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه الحالة "وراء الكواليس".

ما قالته وزارة المالية وما لم تقله

وفقا للفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم إصدار فاتورة لبيع البضائع (العمل، الخدمات) في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية، اعتبارًا من يوم شحن البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات). ولكن إذا تعهد بائع البضائع، بموجب شروط اتفاقية التوريد، بتنظيم تسليمها إلى المرسل إليه، والمشتري - لسداد تكاليف النقل التي يتكبدها البائع، فإن البائع لا يقوم بأي مبيعات لخدمات النقل، منذ أن يتم توفيرها من قبل الناقل. وفي هذا الصدد، توصل الممولين إلى أن الفاتورة الصادرة عن البائع للبضائع المشحونة لا تشير إلى خدمات نقل البضائع التي يقدمها الناقل.

في هذه الحالة، أين تنعكس مبالغ التعويضات المستلمة من المشتري مقابل تكاليف النقل؟ هل أحتاج إلى إصدار فاتورة منفصلة لهم؟ هل يستطيع البائع خصم ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة الصادرة له من الناقل؟ لا توجد إجابات لهذه الأسئلة في الرسالة المعلقة. لكن الممولين فكروا في مثل هذه القضايا في السابق.

ضريبة القيمة المضافة من البائع

في رسالة بتاريخ 22 أكتوبر 2013 رقم 03-07-09/44156، أشارت وزارة المالية الروسية إلى أن مبلغ سداد تكاليف النقل يرتبط بدفع ثمن البضائع المباعة، وبالتالي، على أساس البند الفرعي. 2 ص 1 فن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تخضع لإدراجها في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 18 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (المشار إليها فيما يلي بقواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات) بالنسبة لمبلغ سداد تكاليف النقل المستلم من المشتري، يجب على البائع إعداد فاتورة في نسخة واحدة مع تمييز ضريبة القيمة المضافة فيها وتسجيلها في دفتر المبيعات.

وفيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة على الفاتورة المقدمة إلى البائع من قبل الناقل، أشار الممولين إلى أنها مقبولة من قبل البائع للخصم بالطريقة المتبعة عموما.

مشاكل المشتري

المشتري الأقصى في هذه الحالة هو المشتري. بعد كل شيء، فهو، الذي يعوض البائع عن تكاليف نقل البضائع بمبلغ يشمل ضريبة القيمة المضافة، لا يمكنه خصم هذه الضريبة، حيث لم يتم إصدار فواتير له (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/06/2013 رقم 111). 11-07-03/2568). وحتى إذا أصدر البائع فاتورة خدمات النقل للمشتري، فسيتعين على المشتري الدفاع عن حقه في خصم ضريبة القيمة المضافة من خلال المحكمة.

وبالتالي، نظرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال، في القرار المؤرخ 25 مايو 2009 رقم F09-3324/09-S3، في الموقف عندما قبلت الشركة خصم ضريبة القيمة المضافة على الفواتير الصادرة عن موردي البضائع لتوفير خدمات النقل. نظرًا لأن موردي البضائع لم يقدموا هذه الخدمات (تم النقل بواسطة شركة السكك الحديدية الروسية JSC)، فقد رفضت السلطات الضريبية خصم الضريبة. وجدت المحكمة أن تصرفات الشركة قانونية. وأشار إلى أن مجرد إعادة إصدار فاتورة الشركة المكلفة بضريبة القيمة المضافة، مع وجود حقيقة استهلاك الخدمات ذات الصلة، لا يشكل أساساً لحرمان الحق في تطبيق التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة.

ولاحظت منطقة شمال القوقاز FAS، في قرار بتاريخ 19 مايو 2009 في القضية رقم A53-10110/2008-C5-46، أن تعويض المورد عن تكلفة تسليم البضائع بالسكك الحديدية ليس في الأساس مدفوعات مقابل النقل الخدمات، ولكن جزءًا من المقابل بموجب اتفاقية التوريد للسلع. ولذلك، وافق المشتري بشكل قانوني على خصم ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة الصادرة عن البائع لمبلغ التعويض المستلم عن تكاليف النقل التي تكبدها.

مخطط الوكيل

يرجى ملاحظة أن هناك خيارًا لتسجيل علاقة لسداد تكاليف النقل من قبل المشتري، مما يسمح للبائع بتجنب فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ التعويض المستلم ويريح المشتري من مشاكل خصم ضريبة القيمة المضافة. للقيام بذلك، تحتاج فقط إلى الكتابة في عقد التوريد (ملحق العقد) الشرط الذي يتصرف فيه البائع، عند تنظيم نقل البضائع، نيابة عن المشتري ولصالحه. ثم ستحتوي اتفاقية التوريد على عناصر اتفاقية الوكالة (البند 3 من المادة 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، وسيتم بناء العلاقة بين البائع والمشتري فيما يتعلق بخدمات النقل وفقًا لمخطط الوكالة.

في رسالة بتاريخ 21 مارس 2013 رقم 03-07-09/8906، أوضحت وزارة المالية الروسية أنه إذا قام البائع، على أساس اتفاقية وكالة، بشراء خدمات نقل البضائع للمشتري، نيابةً عنه ، ثم يتم خصم ضريبة القيمة المضافة من قبل المشتري مقابل خدمات النقل على أساس الفواتير التي يجمعها البائع. في الوقت نفسه، وفقا للفرعية. "ج" البند 1 من قواعد ملء الفاتورة، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137، عند إعداد الفاتورة، يشير البائع في السطر 2 من الفاتورة إلى القيمة الكاملة أو الاسم المختصر للبائع الفعلي للخدمات - شركة النقل.

وبالتالي، بموجب نظام الوكالة، يحق للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة الصادرة له من قبل بائع البضائع الذي يؤدي وظائف الوكيل عند تقديم خدمات النقل. ولكن هنا عليك الانتباه إلى نقطتين.

أولا، وفقا للفن. 1006 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الأجر بموجب اتفاقية الوكالة إلزامي. أوضحت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، في حكمها رقم 13250/08 بتاريخ 13 أكتوبر 2008، أن هذه القاعدة ليست تصرفية ولا تنص على الحالات التي لا يتم فيها دفع رسوم الوكالة. ولذلك، يجب على الأطراف تحديد مبلغ رمزي على الأقل من المكافأة.

يتم تضمين رسوم الوسيط للبائع في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 156 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وعليه يقوم بإصدار فاتورة للمشتري بهذا المبلغ ويسجلها في دفتر مبيعاته (البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات).

ثانيًا، تنص الفقرة 3.1 من المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الالتزام بالاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة فيما يتعلق بالأنشطة المنفذة لصالح شخص آخر على أساس اتفاقيات العمولة واتفاقيات الوكالة. لذلك، يقوم البائع بتسجيل الفاتورة الصادرة للمشتري لخدمات النقل في مجلة الفواتير المستلمة والصادرة (الفقرة الفرعية "أ" من البند 7 من قواعد الاحتفاظ بمجلة الفواتير المستلمة والصادرة، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26.12.2011 رقم 1137).

في الممارسة العملية، غالبا ما تنشأ المواقف عندما يدفع المورد مقابل تسليم البضائع إلى المشتري، ويقوم المشتري لاحقا بتعويض التكاليف المتكبدة.
المنظمات التي ليس لديها القدرة على تسليم البضائع للعملاء بمفردها غالبًا ما تستخدم خدمات شركات النقل. يعتمد إجراء محاسبة نفقات خدمات شركات النقل على شروط الاتفاقية المبرمة بين المنظمة التجارية والمشتري.
قد ينص العقد على تعويض المشتري لتكاليف المنظمة التجارية لتسليم البضائع.
في هذه الحالة، يسلط البائع الضوء على تكلفة التسليم في مذكرة التسليم والفاتورة كسطر منفصل، ويدفع المشتري مقابل التسليم، ويقوم البائع بتحويل مبلغ التسليم هذا إلى مؤسسة النقل.
بناءً على أحكام الفقرة 215 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون، يتم احتساب تكاليف نقل البضائع التي تقوم بها منظمات وأشخاص خارجيون عن طريق خصم حساب التسوية من رصيد الحسابات النقدية المقابلة أو المبالغ الخاضعة للمحاسبة، بما في ذلك المبالغ المدفوعة من ضريبة القيمة المضافة عليها. يتم شطب النفقات الخاضعة للسداد من قبل مشتري البضائع من حساب التسوية أعلاه مع خصم من حساب التسويات مع المشترين، بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة (المدفوعة) إلى مؤسسة نقل تابعة لجهة خارجية. تم توفير إجراء محاسبي مماثل بموجب خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مارس 2005 رقم 03-03-01-04/1/103.

مثال 33. وفقا لاتفاقية الشراء والبيع، تبيع المنظمة البضائع للمشتري بمبلغ 177000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل) وينظم تسليمها. تكلفة شراء البضائع 120.000 روبل. تم التعاقد مع مؤسسة نقل خارجية لتسليم البضائع. تكلفة التسليم - 29500 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 4500 فرك.) - يسددها المشتري. وقام المشتري بتعويض المورد عن التكاليف التي تكبدها ودفع ثمن المنتجات المشتراة.
سيتم القيد التالي في السجلات المحاسبية لمنظمة التداول:
المدين 62 الائتمان 90 الحساب الفرعي 1 "الإيرادات"
-177000 فرك. - مقدار العائدات من بيع البضائع؛
الخصم 90 الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68
- 27000 فرك. - بالنسبة لمبلغ ضريبة القيمة المضافة؛
الخصم 90 الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 41
- 120.000 فرك. - مقدار تكلفة شراء البضائع؛
الخصم 62 الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" الحساب الفرعي "التسويات مع شركة النقل"
- 29500 فرك. - مبلغ تكلفة خدمات النقل التي يتعين على المشتري سدادها؛
المدين 51 الدائن 62
- 177000 فرك. - مبلغ الدفع للبضائع من قبل المشتري؛
المدين 51 الدائن 62
- 29500 فرك. - مبلغ الأموال المستلمة من المشتري لسداد نفقات تسليم البضائع؛
الخصم 76 الحساب الفرعي "التسويات مع شركة النقل" الائتمان 51
- 29500 فرك. - مبلغ الأموال المحولة إلى منظمة النقل لتسليم البضائع؛
الخصم 90 الحساب الفرعي 9 "الربح / الخسارة من المبيعات" الائتمان 99
- 30000 فرك. (177000 روبل روسي - 27000 روبل روسي - 120000 روبل روسي) - مقدار الربح من بيع البضائع.

على الرغم من أنه عند حساب مبلغ تعويض المشتري عن تكاليف الدفع مقابل خدمات شركة النقل، فإن البائع ينعكس فقط في حسابات التسويات (الحساب 76)، ولأغراض الضريبة، يجب أن يكون مبلغ التعويض المستلم يتم تضمينها في الدخل ومبلغ الدفع مقابل خدمات شركة النقل - في النفقات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مارس 2005 رقم 03-03-01-04/1/103).
منذ وفقا للفن. 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن موضوع الضريبة على ضريبة دخل الشركات هو الربح، ويتم تعريفه على أنه مبلغ الدخل المستلم، مخصومًا منه مبلغ النفقات المتكبدة، ثم إذا تجاوز مبلغ التعويض مبلغ نفقات التسليم البضاعة إلى المشتري، يجب على المنظمة دفع ضريبة الدخل على مبلغ الفرق.
وفقًا للمؤلف، من الممكن تجنب مثل هذا الإجراء لفرض ضرائب على مصاريف النقل القابلة للسداد من خلال إبرام اتفاقية وكالة مع المشتري. في ذلك، سيعمل البائع كوكيل عند إبرام اتفاقية لتوفير خدمات النقل. التحذير الوحيد هو أنه يجب دفع اتفاقية الوكالة، وبالتالي فإن البائع ملزم بتلقي نوع من رسوم الوكالة. وبالتالي، لا يعرف أيهما أفضل: إظهار تكلفة النقل بنفس مبلغ الدخل والمصاريف أو إظهار بعض الدخل بمبلغ رسوم الوكالة. من الواضح أن الطريقة الثانية هي الأفضل إذا كانت مؤسسة النقل ليست دافعة لضريبة القيمة المضافة، لأنه في هذه الحالة لن يتمكن البائع، عند حساب تكلفة النقل كمصروف، من خصم مبلغ الضريبة.

علاقة سداد التكلفة بين البائع والمشتري

للإجابة على الأسئلة التي نشأت، تحتاج إلى تأهيل العلاقة بشكل صحيح للتعويض عن تكاليف النقل.

وهي تتوافق مع العلاقات بموجب اتفاقية الوكالة، حيث يكون الموكل هو المشتري، الذي يكلف الوكيل (بائع البضائع) بإبرام عقود مع مقدمي خدمات النقل (الناقلين) على نفقة المشتري. وبالتالي، بموجب اتفاقية الوكالة، يتعهد أحد الطرفين (الوكيل)، مقابل رسوم، بتنفيذ الإجراءات القانونية وغيرها نيابة عن الطرف الآخر (الموكل) بالنيابة عن نفسه، ولكن على حساب الموكل أو بالنيابة عنه وعلى حساب الرئيسي. البند 1 الفن. 1005 القانون المدني للاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، يكون الموكل ملزمًا أيضًا بتعويض النفقات التي تكبدها الوكيل فيما يتعلق بتنفيذ الأمر. المادتان 1001 و1011 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وكما هو معروف، بموجب اتفاقية الوكالة، يحدد الوكيل الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة فقط من مبلغ أجره البند 1 الفن. 156 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي أنه إذا قمنا بتأهيل العلاقات القانونية بهذه الطريقة، فإن مبالغ التعويض المستلمة عن مصاريف النقل لا تخضع لضريبة القيمة المضافة من البائع.

بالإضافة إلى ذلك، فإن هذا التأهيل للعلاقات القانونية يستلزم إجراءً خاصًا لإعادة إصدار الفواتير، والذي تم وضعه لاتفاقيات الوساطة في المرسوم الحكومي رقم 1137 تاريخ 26 ديسمبر 2011.

جوهر إعادة الفواتير عند شراء الخدمات من خلال الوكيل (الذي أبرم عقودًا مع شركات النقل نيابةً عن نفسه) هو كما يلي. يتلقى البائع فاتورة من الناقل ويقوم بتسجيلها في مجلة الفواتير المستلمة والصادرة (لا يقوم بتسجيل الفاتورة في دفتر الشراء ولا يقبل ضريبة القيمة المضافة للخصم). ثم يقوم بعد ذلك بإعادة فواتير المشتري مقابل خدمات النقل. ويشير في الفاتورة إلى الناقل باعتباره بائع الخدمات، ومشتري البضاعة باعتباره مشتري الخدمات. يقوم البائع بتسجيل هذه الفاتورة في دفتر يومية الفواتير المستلمة والصادرة (لا يتم تسجيل الفاتورة في دفتر المبيعات ولا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة). بالإضافة إلى ذلك، يجب على البائع تضمين معلومات حول المعاملات الوسيطة المشار إليها في دفتر يومية الفواتير المستلمة والصادرة في إقرار ضريبة القيمة المضافة البند 5.1 الفن. 174 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. المجلة نفسها لا تحتاج إلى تقديمها للتفتيش.

يقوم مشتري البضاعة بتسجيل الفاتورة المستلمة في دفتر المشتريات وخصم ضريبة القيمة المضافة.

الآثار الضريبية لسداد التكاليف

دعونا نرى ما هي عواقب ضريبة القيمة المضافة التي يمكن أن تتوقعها الشركات اعتمادًا على صياغة شروط اتفاقية الشراء والبيع بشأن سداد تكاليف النقل.

مخطط الوكيل

لنفترض أنه في اتفاقية الشراء والبيع المتعلقة بسداد تكاليف النقل، تم ذكر شروط اتفاقية الوكالة بوضوح البند 3 الفن. 421 القانون المدني للاتحاد الروسي، والتي بموجبها يتعهد بائع البضاعة، مقابل رسوم، بتنظيم تسليم البضاعة من خلال إبرام اتفاقيات مع الناقلين نيابة عنه وعلى حساب مشتري البضاعة. لقد وصفنا أعلاه إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة وإعادة إصدار الفواتير لهذه الحالة. وفي الوقت نفسه، فإن وزارة المالية ليست ضد إضفاء الطابع الرسمي على العلاقات وتعتقد أن المشتري له الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات النقل. كتاب وزارة المالية بتاريخ 21 مارس 2013 رقم 03-07-09/8906. أي أن هذا وضع خالٍ من المشاكل.

سداد النفقات

إذا نص العقد ببساطة على أن المشتري سوف يعوض البائع عن تكاليف النقل، فمن المرجح أن تطلب السلطات الضريبية من البائع إدراج مبالغ التعويض في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة فرعي. 2 ص 1 فن. 162 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بعد كل شيء، تعتقد وزارة المالية أن مبلغ التعويض عن تكاليف النقل يرتبط بدفع ثمن البضائع. وفي الوقت نفسه، يمكن للبائع خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الناقل.

علاوة على ذلك، كما تشير الإدارة المالية، في هذه الحالة يقوم البائع بإعداد فاتورة من نسخة واحدة، مما يعني أنه لا يحق للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل. كتاب وزارة المالية بتاريخ 02/06/2013 رقم 03-07-11/2568.

الممارسة القضائية عادة ما تكون إلى جانب دافعي الضرائب. تؤكد المحاكم أن مبلغ التعويض عن مصاريف النقل لا يندرج ضمن مفهوم الأموال المرتبطة بدفع ثمن البضائع، حيث أن بائع الخدمة لا يقدم قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 12 أغسطس 2013 رقم A65-32027/2012؛ FAS NWO بتاريخ 26 مايو 2010 رقم A66-7801/2009؛ FAS UO بتاريخ 14 يوليو 2009 رقم Ф09-4806/09-С3 (حكم محكمة التحكيم العليا بتاريخ 8 سبتمبر 2009 رقم VAS-11613/09 رفض إحالة القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي).

هناك أيضًا قرار محكمة لصالح دافع الضرائب (بائع البضاعة)، وهو أمر مثير للاهتمام لأن البائع، ملتزمًا بموقف وزارة المالية، فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ تكاليف النقل المسددة وأخذ ضريبة القيمة المضافة لخصمها يطالب بها الناقل القرار 15 AAS بتاريخ 04/06/2015 رقم 15AP-4077/2015. لكن السلطات الضريبية اعتبرت أن البائع ليس هو الشخص الذي قدم خدمات النقل بالفعل، وبالتالي لا يمكن إدراج مبلغ السداد المستلم مقابل تكلفة التسليم في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة، مما يعني أنه تم الإعلان عن خصم ضريبة المدخلات عند التسليم بشكل غير صحيح. ووافقت المحكمة، المؤيدة للبائع، على موقف وزارة المالية كتاب وزارة المالية بتاريخ 22 أكتوبر 2013 رقم 03-07-09/44156.

هناك طريقة أخرى لتجنب النزاعات مع السلطات الضريبية. للقيام بذلك، يمكنك إضافة شروط إلى عقد البيع تنص على أن تسليم البضاعة يقع على عاتق البائع ويتم تضمين مبلغ تكاليف النقل في سعر البضاعة.

غالبًا ما تحتوي عقود توريد البضائع على شرط يتعهد فيه المورد بتسليم البضائع إلى المشتري، ويجب على الأخير سداد التكاليف المتكبدة. علاوة على ذلك، للوفاء بالتزاماته، يقوم المورد بإشراك منظمة نقل تابعة لجهة خارجية. تحدثت وزارة المالية الروسية عما إذا كانت المبالغ المستلمة من المشتري لسداد تكاليف النقل تخضع لضريبة القيمة المضافة من المورد، وكذلك حول إجراءات إصدار الفواتير. (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 أكتوبر 2013 رقم 03-07-09/44156).

عقد التوريد: شرط لسداد تكاليف النقل

عند إبرام عقد بيع البضائع، يحدد الطرفان شروط تسليم البضائع. في أغلب الأحيان، يقوم المورد بتسليم البضائع إلى المشتري، والاستعانة بشركة نقل متخصصة لهذا الغرض. وبعد ذلك، يقوم المورد بإعادة إصدار الفواتير من الناقل (وكيل الشحن) إلى المشتري. ويقوم المشتري بدوره بسداد التكاليف التي تكبدها المورد. كقاعدة عامة، تكون هذه التكاليف على شكل:

تكلفة الشحن؛
رسوم استقطاب عربات النقل؛
مكافآت لجذب العربات.

عند إعادة فواتير هذه النفقات، يكون لدى المورد سؤال حول الحاجة إلى تضمين مبلغ الاسترداد المستلم في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة، وكذلك حول إجراءات إصدار الفاتورة. أجابت وزارة المالية الروسية على هذه الأسئلة في رسالة تعليق.

إصدار فاتورة للمشتري

وفقًا للفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يصدر المورد الفواتير عند بيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات).

كما لاحظ خبراء وزارة المالية الروسية بحق، في الوضع قيد النظر، لا يقدم مورد البضائع بنفسه خدمات لتسليمها إلى المشتري. للقيام بذلك، فإنه يستخدم طرفا ثالثا.

وبالتالي، من المستحيل القول أنه في هذه الحالة هناك بيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات). وهذا يعني أن المورد لا يصدر فاتورة للمشتري.

وهذا بدوره يؤدي إلى حقيقة أن المشتري غير قادر على خصم ضريبة المدخلات من مبلغ تكاليف النقل المستردة.

ويخضع مبلغ التعويض لضريبة القيمة المضافة

ومع ذلك، فإن عدم قانونية إصدار فاتورة للمشتري لا يشير إلى أن بائع البضاعة غير ملزم بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية على مبلغ سداد النفقات.

أساس إدراج مبلغ التعويض من البائع في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هو الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لنتذكر أنه وفقًا لهذه القاعدة، تتضمن قاعدة ضريبة القيمة المضافة المبالغ التي يتلقاها مورد البضائع والمرتبطة بدفع ثمن البضائع المباعة. وبالتالي، يصر المتخصصون من الإدارة المالية الرئيسية على أن المورد ملزم بحساب القيمة المضافة من مبلغ سداد تكاليف النقل.

أما بالنسبة لإجراءات إصدار الفاتورة وملء دفتر المبيعات، فيجب عليك الانتباه إلى البند 18 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 وهكذا، وفقًا لهذه القاعدة، إذا تلقيت أموالًا تندرج ضمن تعريف البند الفرعي 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المتعلق بدفع ثمن البضائع المباعة)، فإنه يسجل الفواتير المحررة في نسخة واحدة في دفتر المبيعات. وهذا لا يتعارض بأي حال من الأحوال مع الاستنتاجات التي توصلت إليها وزارة المالية الروسية. بعد استلام مبالغ سداد تكاليف النقل من مشتري البضائع، يقوم المورد بإصدار فاتورة في نسخة واحدة وتسجيلها في دفتر المبيعات. لا يتم إصدار النسخة الثانية من الوثيقة ولا يتم تسليمها للمشتري.

خصم المورد من ضريبة القيمة المضافة التي يطالب بها الناقل

كقاعدة عامة، يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المقدمة من مورد السلع (الأعمال، الخدمات) للخصم في حالة استيفاء الشروط التالية:

يتم تسجيل السلع (الأعمال والخدمات)؛
تلقى المشتري فاتورة منفذة بشكل صحيح من المورد؛
يتم استخدام السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

يخضع مبلغ سداد تكاليف النقل لإدراجه في قاعدة ضريبة القيمة المضافة، أي أن خدمات النقل تستخدم في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. وبالتالي، في حالة استيفاء باقي الشروط، يحق لبائع البضاعة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الناقل مقابل خدمات نقل البضاعة.

وفقا لشروط الاتفاقية المبرمة مع المشتري، فإنه يعوضنا عن التكاليف التي تكبدناها في نقل البضائع إلى مستودعه. في المحاسبة نعكس المعاملات التجارية التالية: 1.D76 (مشتري البضائع) K60 (شركة النقل) - 100 روبل. - يتم قبول مصاريف النقل المقدمة من شركة النقل للمحاسبة. 2.D19 K60 (شركة النقل) -18 فرك. - تنعكس ضريبة القيمة المضافة المقدمة من شركة النقل. 3.D68 K19-18rub - يتم قبوله لخصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من شركة النقل. تم تحرير الفاتورة من نسخة واحدة (تم إدخالها في دفتر المبيعات). تعكس هذه الفاتورة إعادة فرض تكاليف النقل على مشتري البضاعة. تم تقديم فاتورة للمشتري بقيمة 118 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18 روبل). 4.D76 (مشتري البضائع) K68 -18 روبل. 5.D51 K76-118 روبل - يتم سداد دين مشتري البضاعة مقابل تكاليف النقل المعاد فواتيرها. في هذه الحالة، لا يحق لمشتري البضاعة خصم ضريبة المدخلات، لأنه ليس لديه فاتورة. يقبل المشتري في الاعتبار تكاليف النقل التي يتحملها المورد على أساس بعض الإجراءات (التي وضعها المورد) مع إرفاق المورد نسخًا من المستندات المقدمة من شركة النقل. هل صحيح أن يقوم المورد بخصم ضريبة المدخلات المقدمة من شركة النقل (راجع البندين 2 و3). أو الأصح عدم قبول الخصم بل القيام به على النحو التالي. D76 (مشتري البضائع) K60 (شركة النقل) - 118 روبل. في هذه الحالة، يطرح السؤال ما إذا كان من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على بيانات بقيمة 1180 روبل. (التكاليف القابلة للسداد للبائع)؟

في محاسبة الموردين : يمكن للمؤسسة خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بالطريقة العامة التي تقدمها شركة النقل، مع مراعاة جميع الشروط الإلزامية. عند استلام مبالغ السداد لتكاليف النقل، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18/118 المحسوب ويجب إصدار فاتورة للمشتري.

في المحاسبة، عند استلام مبالغ السداد، يجب إجراء الإدخالات التالية: الخصم 62 الائتمان 90 - انعكاس مبلغ التعويض المستلم؛ المدين 90 الدائن 76 – استحقاق ضريبة القيمة المضافة على مبلغ التعويض؛ الخصم 76 الائتمان 68 - يعكس ضريبة القيمة المضافة المستحقة على مبلغ التعويض.

في حساب المشتري : لا يمكن للمنظمة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المقدمة من شركة النقل إلى المورد، وكذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المورد عند تعويضه عن تكاليف النقل.

في المحاسبة، عند دفع مبلغ التعويض عن النفقات، يجب إجراء الإدخالات التالية: الخصم 41 (10) الائتمان 60 - يعكس مبلغ التعويض المدفوع؛ الخصم 19 الائتمان 60 - يعكس ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المورد.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

بشأن مسألة خصم ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” من قبل المورد المقدمة من شركة النقل

شروط الخصم

يمكن خصم ضريبة المدخلات في حال استيفاء الشروط الأربعة التالية في وقت واحد:*

حيازة الممتلكات (العمل، الخدمات) لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، أو حيازة السلع (العمل، الخدمات) لإعادة بيعها؛
قبول الممتلكات المكتسبة (العمل والخدمات) للتسجيل؛
توفر الفاتورة (فاتورة التعديل).

قم بإدخال الإدخالات التالية:*

الخصم 62 الائتمان 90 الحساب الفرعي "الإيرادات"
- تنعكس الزيادة في الإيرادات بمبلغ سداد النفقات؛

الخصم 90 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"
- المستحقة بمعدل ضريبة القيمة المضافة المقدرة على مبلغ سداد النفقات.

يرجى ملاحظة أن الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية لا ينشأ بالنسبة لشركتك إلا عند استلام التعويض عن التكاليف في الحساب المصرفي. يأتي هذا من الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذا الصدد، يمكنك أولاً تحميل ضريبة القيمة المضافة المتراكمة على الحساب 76. وعندما تتلقى المال من شريك حياتك، قم بإدخال الإدخال التالي:*

الخصم 76 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- ينعكس الدين على الميزانية لدفع ضريبة القيمة المضافة.

فيما يتعلق بمسألة الإجراء الخاص بعكس ضريبة القيمة المضافة، من قبل المشتري والمورد، عند سداد تكاليف النقل

4. المادة: طرق موثوقة لخصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف تسليم البضائع والمرافق

غالبًا ما يقوم المشتري بتعويض المورد عن تكاليف شحن البضائع. وعند استئجار المباني، تقوم الشركة عادة بتعويض المالك عن فواتير الخدمات. يمكن أن يتم السداد بطرق مختلفة. ولكن ليس كل منهم في مأمن من وجهة نظر حسابات ضريبة القيمة المضافة. سنوضح لك في هذه المقالة كيفية إعادة شحن النفقات إلى الطرف المقابل. وسنكتشف الخيار الأكثر ملاءمة لكلا الجانبين، مع الأخذ في الاعتبار التفسيرات الأخيرة للمسؤولين. ويمكنك التنقل بسرعة بين ميزات الطرق المختلفة لإتمام المعاملة باستخدام جداول صغيرة.*

يقوم المشتري بتعويض البائع عن تكلفة تسليم البضائع

أولا، دعونا ننظر في هذا الوضع. يقوم البائع بتسليم البضائع باستخدام شركة نقل خارجية ويدفع مقابل خدماتها من حسابه. ثم يقوم المشتري بتعويض المورد عن هذه التكاليف. هناك ثلاثة خيارات ممكنة هنا.*

خيارات السداد	حساب ضريبة القيمة المضافة من المورد	حساب ضريبة القيمة المضافة للمشتري
يتم تضمين تكلفة خدمات النقل في سعر البضائع	يفرض المورد ضريبة القيمة المضافة على كامل تكلفة البضائع. يمكن خصم الضريبة المقدمة من شركة النقل	يمكن المطالبة بالضريبة على البضائع المشتراة المقدمة من المورد كخصم
يبرم المورد والمشتري اتفاقية وكالة لشراء خدمات النقل	من الضروري إعادة إصدار الفاتورة المستلمة من الناقل إلى العميل. بالإضافة إلى ذلك، قم بإصدار فاتورة برسوم وكالتك	بناءً على الفاتورة الواردة من البائع الوسيط، يقوم المشتري بخصم الضريبة على تكلفة خدمات النقل. ويعلن أيضًا عن خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ أجر الوكيل
يقوم المشتري بتعويض المورد عن تكاليف التسليم التي تزيد عن سعر البضاعة	وبعد توضيحات المسؤولين، يجب إدراج مبلغ سداد النفقات في القاعدة الضريبية بمعدل 18/118. وفي هذه الحالة، يمكن خصم ضريبة المدخلات على تكاليف النقل	ومن الأسلم للمشتري عدم خصم الضريبة على تكاليف الشحن لأنه لا يتلقى فاتورة من البائع. لا يمكن التأكيد على حق الخصم إلا في المحكمة*

الخيار 3. يعوض المشتري المورد عن تكاليف التسليم التي تزيد عن سعر البضاعة

غالبًا ما ينص العقد على أن المشتري يعوض البائع بشكل منفصل عن تكاليف نقل البضائع. لذا فإن هذا الخيار هو الأكثر خطورة بالنسبة للطرفين.*

مزود.مؤخرًا، في رسائل بتاريخ 15 أغسطس 2012 رقم 03-07-11/299 ورقم 03-07-11/300، قدم مسؤولون من وزارة المالية الروسية التوضيحات التالية. ترتبط المبالغ التي تتلقاها الشركة لسداد نفقاتها بدفع ثمن البضائع المباعة. ولذلك، يجب إدراجها في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. معدل الضريبة في هذه الحالة هو 18/118. أي أنه من الضروري تطبيق الإجراء المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.*

اتضح أنه يجب على المورد إعداد فاتورة لنفسه في نسخة واحدة بمبلغ السداد المستلم من الطرف المقابل. وتسجيله في دفتر المبيعات . كما هو منصوص عليه في الفقرة 18 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات. من الجيد أن يكون للبائع على الأقل الحق في خصم ضريبة المدخلات على خدمات النقل بشكل عام. المسؤولون ليسوا ضد ذلك. ففي نهاية المطاف، تم دفع النفقات مقابل معاملة خاضعة للضريبة.*

مشتر.لن تتمكن الشركة من خصم الضريبة على نقل البضائع. لأنه لا يتلقى فاتورة من المورد. والفاتورة من الناقل موجهة إلى البائع. ولا يمكن للمورد إعادة إدراجه دون أن يكون وسيطاً. على الرغم من أنه من الممكن في المحكمة الدفاع عن الخصم على الفواتير التي أعاد المورد إصدارها (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 20 يناير 2009 في القضية رقم A53-10111/2008-C5-44). بعد كل شيء، يتم استيفاء شروط الخصم إذا ثبت حقيقة استلام البضاعة وأنفقت الشركة الأموال بالفعل على تسليمها. ولا يهم طريقة الدفع مع المورد.*