تواجه المنظمات يوميًا مواقف لا يمكن فيها عكس الممتلكات في حسابات الميزانية العمومية. في المحاسبة، يتم استخدام الحسابات خارج الميزانية العمومية لتعكس المعاملات ذات الأشياء الثمينة التي لا تعتبر كائنات في محاسبة الميزانية العمومية. تجدر الإشارة إلى أن المعلومات الخاصة بالمحاسبة خارج الميزانية العمومية، بنفس الطريقة المتبعة في محاسبة الميزانية العمومية، تنعكس في التقارير (شهادة الحسابات خارج الميزانية العمومية f. 050730، f. 0503130 و f. 050830)، و ولذلك فمن الضروري الحفاظ على صحة البيانات المدخلة حتى لا يتم تشويه التقارير.
كيف تعمل الحسابات خارج الميزانية العمومية
تنص التعليمات 157 ن على واحد وثلاثين حسابًا خارج الميزانية العمومية. نذكرك بأن الكيان المحاسبي له الحق في استخدام حسابات إضافية خارج الميزانية العمومية. لاستخدام حسابات إضافية، يجب تضمينها في مخطط الحسابات العملي والموافقة عليها عند تطوير السياسة المحاسبية.تنعكس الحركة على الحسابات خارج الميزانية العمومية على النحو التالي - يأخذ المدين في الاعتبار الزيادة في قيم الحساب، والدائن - النقصان، حيث أن جميع الحسابات نشطة. يعد التسجيل في الحسابات، على عكس حسابات الميزانية العمومية، أمرًا بسيطًا، ولا يلزم وجود حساب مقابل لإنشاء الترحيلات.
حالات العمل الرئيسية التي تحتاج فيها المؤسسة، وفقًا للتشريعات الحالية، إلى إجراء إدخالات في الحسابات خارج الميزانية العمومية.
تأجير الأصول غير المالية
قبل دخول تعديل التعليمات 157ن بتاريخ 31 مارس 2018 حيز التنفيذ، تم الاحتفاظ بمحاسبة كل من الممتلكات المستأجرة والممتلكات المستلمة للاستخدام المجاني في الحساب 01 "الممتلكات المستلمة للاستخدام". في الإصدار الأخير من التعليمات 157ن، يتم تفسير الغرض من الحساب 01 بشكل مختلف: "يهدف الحساب إلى حساب الممتلكات التي تتلقاها مؤسسة للاستخدام غير المؤجر." وترتبط هذه التغييرات بإدخال الحساب 111.40 "حقوق استخدام الأصول غير المالية"، والذي يمثل حاليًا حقوق استخدام الأصول غير المالية وفقًا لشروط اتفاقيات الإيجار.من المهم مراعاة الاختلافات في المحاسبة في الحسابات 01 و111.40:
1. يحسب الحساب 01 لكل كائن فردي من الأصول غير المالية بأرقام المخزون المخصصة من قبل صاحب الميزانية العمومية والمشار إليها في شهادة النقل والقبول. في هذه الحالة، تم تقييم الكائن المحاسبي بقيمته التي أشار إليها صاحب الميزانية العمومية. في حالة عدم وجود تقييم للأشياء، يُسمح بمراعاة التقييم الشرطي - كائن واحد = 1 روبل.
2. الحساب 111.40 يأخذ في الاعتبار تكلفة الإيجار، وليس تكلفة الكائن نفسه. لتعكس التغييرات في التشريعات المتعلقة بمعاملات الإيجار التي تمت خلال فترة ما بين التسوية، ينبغي اتخاذ الإجراءات التالية:
- قبول للمحاسبة 111.40 في المراسلات مع 401.30 مجموع التعبير عن تكلفة إيجار الممتلكات المستلمة للإيجار (يتم توثيق العملية في شهادة محاسبية) ؛
- شطب الرصيد من الحساب 01 فيما يتعلق بالعقار المؤجر.
للتفكير في برنامج "1C: محاسبة المؤسسات العامة 8" إد. 2.0، الممتلكات المستلمة للإيجار منصوص عليها في الوثيقة " قبول محاسبة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأفعال القانونية"مع نوع متخصص من العمليات" إيصال إلى الحساب 01.02».
يجب أن تشير الوثيقة إلى:
- معلومات حول وزارة العمل المسؤولة عن الأصول غير المالية؛
- معلومات عن المؤجر وعقد الإيجار؛
- معلومات عن الأصول الثابتة نفسها.
الحصول على الحقوق غير الحصرية لاستخدام المنتجات البرمجية
دعونا نفكر في انعكاس حقوق الاستخدام غير الحصرية على نتائج النشاط الفكري في محاسبة المؤسسة. وفقًا للفقرة 66 من التعليمات 157 ن، تخضع الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام من قبل مؤسسة (المرخص له) للمحاسبة على حساب خارج الميزانية العمومية 01 "الممتلكات المستلمة للاستخدام" بتكلفة يتم تحديدها بناءً على مبلغ المكافأة المحددة في اتفاق.للمحاسبة في برنامج "1C: محاسبة المؤسسات العامة 8"، أد. 2.0. يتم توفير الحقوق غير الحصرية لاستخدام منتجات البرمجيات في مستند "قبول محاسبة الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) (OS-1) (الأمر 173-)" مع نوع العملية "الاستلام إلى الحساب 101 (102)" ، 103)، 01، 02”.
نموذج المستند "قبول محاسبة الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) (OS-1) (الأمر 173-ن)"
يجب أن يحتوي المستند على معلومات حول تنظيم المرسل والمستلم، وبيانات حول الكائن، وحساب المحاسبة ورقم المخزون، بالإضافة إلى موقع التخزين.
على ال " الاستهلاك» يجب توضيح مبلغ الإهلاك المحول ومحددات الإهلاك وحساب التكلفة الذي تستخدمه المؤسسة. نتيجة لهذه الوثيقة، تتلقى المؤسسة زيادة في معدل دوران الحساب المدين 01.31 "الممتلكات المنقولة الأخرى المستخدمة بموجب اتفاقيات الاستخدام المجاني" مع الإشارة إلى مقدار الحق غير الحصري في استخدام منتج البرنامج.
المحاسبة عن الممتلكات المنقولة للاستخدام
يتضمن نقل الملكية للاستخدام خيارين - النقل للاستخدام المدفوع (الإيجار) باستخدام الحساب 25 "الملكية المنقولة للاستخدام المدفوع (الإيجار)" والنقل للاستخدام المجاني من خلال الحساب 26 "الملكية المنقولة للاستخدام المجاني". إذا انعكست المعاملات المحاسبية على الحساب 01 المذكور أعلاه من قبل الطرف المتلقي، فسيتم استخدام الحسابين 25 و26 من قبل الطرف المحول.وفقًا للإصدار الحالي من التعليمات رقم 157ن، فإن الحسابات 25 و26 مخصصة الآن أيضًا للمحاسبة عن عقود الإيجار التشغيلية، مما يعني ضمناً نقل الأصول غير المالية للاستخدام المجاني مع صيانة الممتلكات من قبل المستخدم. يتم تنظيم محاسبة عقود الإيجار التشغيلية بموجب البند 24 من معيار المحاسبة الفيدرالي لمؤسسات القطاع العام "الإيجار"، المعتمد بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2016 رقم 258، والذي ينص على أن نقل عقد الإيجار التشغيلي ينعكس كائن محاسبة الإيجار التشغيلي للمستخدم كحركة داخلية للأصل الثابت دون انعكاس تقاعده. وبالتوازي مع ذلك، ينعكس استلام الممتلكات المنقولة للاستخدام إلى الحساب خارج الميزانية العمومية.
نتيجة لنقل الأصل غير المالي للاستخدام، يجب إدخال إدخال في بطاقة الجرد (ص. 0504031) حول نقل الكائن (جزء من الكائن) لاستخدامه إلى كيان قانوني آخر. في هذه الحالة، يتم تعيين المدير أو الشخص المفوض من قبله والذي قبل الشيء (جزء من الكائن) للاستخدام مسؤولاً عن سلامة الأشياء الثمينة المنقولة.
يتم قبول الأصول غير المالية للمحاسبة على أساس شهادة القبول بالتكلفة المبينة فيها.
إذا تم توفير المعاملات المحاسبية فقط في الإصدار السابق من البرنامج لمحاسبة المعاملات المتعلقة بنقل الأشياء غير المالية للاستخدام، ثم في "1C: محاسبة مؤسسة حكومية 8"، أد. 2.0، لهذا الغرض يتم توفير المستندات القياسية لنقل كائنات الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأفعال القانونية. تنص وثائق تسجيل المعلومات حول المواقف الموصوفة على أنواع العمليات " نقل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والتصرفات القانونية للإيجار (25)" و " نقل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والتصرفات القانونية للاستخدام المجاني (26)».
نموذج وثيقة "نقل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأفعال القانونية"
من الضروري ملء معلومات حول MOL وMOL الحالي والطرف المقابل المتلقي، بالإضافة إلى الاتفاقية التي يتم على أساسها النقل. في علامة التبويب "الأصول الثابتة"، يتم تعبئة جميع المعلومات المتعلقة بالأصول غير المالية تلقائيًا.
استنادًا إلى المستند المنشور، يتم إنشاء الترحيل التالي:
- 101.11.310 د.ت 101.11.310 - تغيير الشخص المسؤول ماليا؛
- Dt 25.11 (26.11) - انعكاس لنقل كائن NFA للإيجار / الاستخدام المجاني.
تجدر الإشارة إلى أنه تم تنفيذ التغييرات في المحاسبة وإدخال حسابات EPSBU الجديدة وفقًا للتعليمات رقم 157n بدءًا من الإصدار 2.0.56.38. ومع ذلك، قد يواجه المستخدمون الذين يقومون بالمعاملات رسالة خدمة تفيد بأن فترة صلاحية الحساب لا تتوافق مع تاريخ النشر. في هذه الحالة، يتعين عليك الانتقال إلى علامة تبويب التغييرات في التشريعات الموجودة على سطح مكتب البرنامج إلى "الإصدارات القابلة للتطبيق من دليل الحسابات"، وإنشاء إدخال جديد والإشارة إلى تاريخ تطبيق المؤسسة للإصدار الجديد من دليل الحسابات. .
إنشاء سجل بتاريخ الانتقال إلى القواعد المحاسبية الجديدة
المواد، قضية الميزانية
وفقًا لتعليمات مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (أمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن) ، يتم احتساب الأصول الثابتة المؤجرة في خارج الميزانية العمومية الحساب 001 في التقييم المحدد في عقود الإيجار. وفي الوقت نفسه، لا يتطلب القانون المدني للاتحاد الروسي الإشارة إلى سعر العقار المستأجر في عقد الإيجار (الفصل 34 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
في الحالات التي لا يشير فيها عقد الإيجار إلى تكلفة الأصل المؤجر، لتعكسها على حساب خارج الميزانية العمومية، ينبغي للمرء أن ينطلق من القواعد العامة لتقييم الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة، والتي أنشأها PBU 6/01 "المحاسبة للأصول الثابتة (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن). وفقًا لمعايير PBU 6/01، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية لعنصر من الأصول الثابتة على أنها مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد. بالنسبة للمستأجر، فإن مقدار التكاليف الفعلية التي تمنحه الحق في الحيازة المؤقتة للكائن واستخدامه يساوي مبلغ الإيجار الذي يدفعه المستأجر خلال مدة عقد الإيجار.
يجب تحديد الإجراء الخاص بتحديد قيمة العقار المؤجر لتعكسه في الميزانية العمومية في السياسات المحاسبية. الخيارات التالية ممكنة هنا:
1) قم بإجراء قيد شهري في الخصم من الحساب 001 بمبلغ الإيجار الشهري. ونتيجة لذلك، فإن الخصم من الحساب 001 سوف يتراكم مبلغ الإيجار لفترة صلاحية عقد الإيجار؛
2) سجل في حساب المدين 001 مبلغ الإيجار السنوي بطريقة تراكمية.
3) سجل في وقت واحد في الحساب المدين 001 كامل مبلغ الإيجار المستحق الدفع خلال مدة عقد الإيجار.
على سبيل المثال، الإيجار الشهري للسيارة هو 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل روسي). اعتمادًا على خيار المحاسبة المختار، يتم إجراء المعاملات التالية:
الخيار 1
(2010/06/15) الخصم 001 - 5000 روبل؛
(2010/07/01) الخصم 001 - 10000 روبل؛
(08.01.2010) الخصم 001 – 10000 فرك.
إلخ. حتى نهاية مدة الإيجار؛
الخيار 2
(2010/06/15) الخصم 001 – 65000 روبل. – (5000 فرك. + 10000 فرك. × 6 أشهر)؛
(2011/01/01) الخصم 001 – 120.000 فرك. - (10000 روبل روسي × 12 شهرًا)؛
(2012/01/01) الخصم 001 – 120.000 فرك. - (10000 روبل روسي × 12 شهرًا)؛
الخيار 3
(2010/06/15) الخصم 001 - 305000 روبل روسي. – (5000 فرك. + 10000 فرك. × 30 شهرًا)
في نهاية فترة الإيجار، على أساس قبول ونقل الكائن إلى المؤجر، يتم إدخال رصيد الحساب 001.
على سبيل المثال أعلاه: القرض 001 - 305000 روبل روسي.
بالنسبة للأصول الثابتة المستأجرة، يُنصح المنظمات بفتح بطاقة جرد يمكن من خلالها حساب الكائن من خلال رقم المخزون المعين من قبل المؤجر (البند 14 من التعليمات المنهجية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 أكتوبر (تشرين الأول) 2003، العدد 91 ن). تمت الموافقة على النماذج الموحدة لبطاقات المخزون (OS-6، OS-6a) بموجب قرار لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7.
الأساس (مقتطفات من الوثائق التنظيمية):
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن
"عند الموافقة على المخطط المحاسبي للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه"
الحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة"
يهدف الحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بتوفر وحركة الأصول الثابتة المستأجرة من قبل المنظمة.
يتم احتساب الأصول الثابتة المؤجرة في الحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" في التقييم المحدد في عقود الإيجار.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" من قبل المؤجر، لكل كائن من الأصول الثابتة المؤجرة (حسب أرقام المخزون الخاصة بالمؤجر). تتم المحاسبة عن الأصول الثابتة المستأجرة الموجودة خارج الاتحاد الروسي في الحساب 001 "الأصول الثابتة المستأجرة" بشكل منفصل.
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن
"عند الموافقة على المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة"
14. بالنسبة لكائن من الأصول الثابتة المستلمة بموجب عقد إيجار، من أجل تنظيم محاسبة الكائن المحدد في حساب خارج الميزانية العمومية في خدمة المحاسبة للمستأجر، يوصى أيضًا بفتح بطاقة المخزون. يمكن للمستأجر حساب هذا الكائن باستخدام رقم المخزون المخصص من قبل المؤجر.
أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن
"عند الموافقة على اللائحة المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01"
ثانيا. تقييم الأصول الثابتة
7. يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية.
8. يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية للمنظمة فيما يتعلق بالاقتناء والبناء والإنتاج، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).
الأنشطة التجارية العادية غالبا ما تكون مستحيلدون استخدام معدات طرف ثالث، وتأجير العقارات في شكل مستودعات أو مساحات مكتبية أو وسائل النقل.
يتم أخذ العقار وإعادته إلى المالك - تحدث حركات معينة للأصول المادية خلال فترة العلاقات الاقتصادية بين رواد الأعمال. لسهولة المحاسبة للمعاملات المالية، تم إنشاؤه حساب خارج الميزانية العمومية 001.
تعريف الحساب خارج الميزانية العمومية
بموجب أمر وزارة المالية الروسية رقم 94ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000، والذي تم تعديله في نوفمبر 2010، تم إيلاء اهتمام خاص في القسم 8 للحسابات خارج الميزانية العمومية وإجراءات الاحتفاظ بها.
ويوصي القانون التشريعي بشدة بأن يستند إلى ما تمت الموافقة عليه وتحديثه جدول الحسابات. علاوة على ذلك، إذا كانت المنظمة بحاجة إلى استئجار مباني الإنتاج، فيجب تسجيلها في الحساب 001، المسمى "الأصول الثابتة المستأجرة".
تفاصيل تأجير الأصول الثابتة
كما يتم إبرام اتفاقيات التأجير من خلال العمليات التي تتم على هذا الحساب، بشرط ذلك يتم إدراج الأصول الثابتة في الميزانية العمومية للمؤسسة التي تقدم التسهيلات.
يتم إجراء المحاسبة بشكل منفصل فيما يتعلق بكل بند والمؤجرين. توفر اتفاقية الإيجار تقديرًا للأصل المؤجر، ويتم تسجيل هذا الرقم عليه الحساب 001.
ولا يضع المشرعون قيودًا صارمة على هذا التقنين، حيث يتم الاتفاق على الأسعار بشكل مستقل من قبل المستأجر والمالك. إذا ضاعت هذه اللحظة ولم يتم الإشارة إلى التكلفة في العقد، فسيتم اكتشافها من الميزانية العمومية، حيث يتم أخذ الأصول الثابتة في الاعتبار من الناحية النقدية.
يجب أن يقدم شريك المعاملة عند الطلب يستخرج. يجب على مقدم الطلب أن يأخذ في الاعتبار أن المعلومات قد لا تكون متاحة أو قد لا تكون موثوقة بما فيه الكفاية. الإيجار في هذه الحالة لا يعمل كمعيار للتقييم.
تنص اللوائح المحاسبية (PBU 6/01) على أنه لا يمكنك الاعتماد إلا على ذلك النوع التالي من التكلفة:
- أولي؛
- المتبقية.
- التصالحية.
فإذا لم يتم تقييم الإيجار بهذه الطريقة، كان استخدام طريقة أخرى غير مشروع، ولا يمنع استخدام سعر السوق. يتم نقل الأصول الثابتة، ويتم إدخال الإدخالات لـ 001 وفقًا للوثيقة الرئيسية - شهادة القبول. يحدث بنفس الطريقة إعادة العناصر إلى المالكعند انتهاء مدة العقد.
يتم تنفيذ مثل هذه التلاعبات من أجل فصل الممتلكات المستأجرة عن ممتلكاتهم الخاصة.
يتم المحاسبة عن جميع العقارات والمعدات المملوكة في الحساب 01. يتم تعيين سجل للبنود المحولة للاستخدام المؤقت لا يؤدي إلى إنشاء رصيد، لذلك يطلق عليه خارج الميزانية العمومية بالرقم 001.
يشير الاستلام أو الخصم الاستخدام المجاني للأصول الثابتة أو الإيجار. نفقة أو ائتمان يدل على عودتها إلى المالك. يتم تضمين الدفع لمثل هذا الحدث في تكاليف الإنتاج؛ وقد يكون هذا زيادة بمبلغ معين في تكلفة الإنتاج. كل هذا يتوقف على الوظيفة التي يهدف إلى أدائها. الممتلكات المستأجرة.
جميع الحسابات خارج الميزانية العمومية لديها ميزة عامة، ولا يتم الاحتفاظ بها في القيد المزدوج، وهو أمر شائع في القيود المحاسبية. عندما تصل القيمة إلى المؤسسة، يتم تسجيلها كخصم، ويتم إرجاع الأصل إلى المالك، ويقوم المستأجر بوضع المبلغ في الائتمان، باستخدام إدخالات من جانب واحد. تتم المحاسبة التحليلية باستخدام طريقة مقبولة بشكل عام أو على الحسابات التي طورتها الشركة.
يقوم المحاسب، من أجل تحويل المبلغ الثابت بإدخال مزدوج في الترحيلات، دائمًا بالإشارة إلى المدين بالحساب الأول، والحساب الثاني يشير إلى الدائن، وبجانبه الرقم الذي جرت به الأحداث المالية.
لنفترض أن 50/51 = 10000 روبل، يمكنك أن تقرأ أن مكتب النقد تلقى أموالاً من الحساب الجاري بهذا المبلغ المحدد.
المراسلات مع الأمثلة
يمكن لمالك العقارات والمعدات باهظة الثمن أن يعيش عن طريق تأجير الأموال أو الاستفادة من نقل الأشياء الثمينة لمرة واحدة.
يتم عمل كافة القيود المحاسبية للمؤجر وفقا لذلك الحسابات الرئيسية:
- 01/01 — المعدات والسيارات والمباني المستأجرة.
- 76/91-1 - فرض رسوم على الاستخدام المؤقت؛
- 91-2/68 - ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على مدفوعات الإيجار؛
- 20,23,26/02 - رسوم الاستهلاك للأشياء المسلمة؛
- 51/76 - تم استلام الأموال من المستأجر؛
- 91-9/99 – الربح المحصل من المعاملات المالية مع الإيجار.
عند المستأجر سياسة محاسبية مختلفة تماما. بمجرد أن يبدأ في استخدام المبنى أو الأرض أو السيارة المنقولة إلى المنظمة من كيان قانوني آخر، يقوم محاسبه بتسجيل المبلغ المدين على حساب خارج الرصيد 001.
يقوم المحاسب بإعادة كتابة الرقم الذي يعبر عن تكلفة العقار من عقد الإيجار. لا يتم احتساب الاستهلاك على الممتلكات المستأجرة، بل يتم حسابه من قبل المالك.
الإيجار المستحق يمر عبر النشر:
- 20, 44/76 عندما يتم تحويل المبلغ إلى صاحب النظام على عنوان حسابه البنكي - 76/51 .
ويشير هذا إلى زيادة في تكاليف الإنتاج الرئيسي لنوع عادي من النشاط.
يتم تنفيذ ضريبة القيمة المضافة:
- 19/76 - الاستحقاق؛
- 68/19 - تحويل.
لقد حان الوقت لإعادة المعدات المستأجرة، وتم شطب المبلغ بالائتمان 001.
على سبيل المثال، تم إبرام اتفاقية بين الكيانات بشأن استئجار مباني غير سكنية بقيمة 2،000،000 روبل روسي. بموجب الاتفاقية، يمكن للمستأجر استخدامه لمدة 5 سنوات، وكذلك تسجيل هذا المبلغ في الخصم من الحساب خارج الميزانية العمومية 001. وعندما يحين وقت إعادة العقار، ستدخل القيمة النقدية في الائتمان 001.
ونتيجة لذلك، يمكننا القول عن الحساب 001 خارج الميزانية العمومية أنه يعكس حركة الأموال الصادرة للإيجار.
يتم أخذ التقييم من الوثائق:
- انكماش؛
- أعمال القبول والنقل؛
- بطاقات السلع.
تتم المراسلات حسب المالكين وأرقام المخزون. يتم تنفيذ تسويات العملاء في سجل الحساب 76، حيث تنعكس مدفوعات الإيجار المستحقة في المدين، ويؤخذ تحويلها في الاعتبار في النفقات. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه لا يمكن أن يكون هناك أي مراسلات بين الحسابات خارج الميزانية العمومية.
أنواع المعاملات التجارية التي تنعكس في الحساب 001
الحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" هو خارج الميزانية العمومية، أي. يتم تنفيذ انعكاس المعاملات التجارية المكتملة دون إدخال مزدوج.
على وجه الخصوص، ينعكس استلام الأصول في الخصم من الحساب 001 دون أي مراسلات مع حسابات محاسبية أخرى، وينعكس التصرف (شطب) الأصول في دائن الحساب 001 أيضًا دون أي مراسلات مع حسابات محاسبية أخرى.
يلخص الحساب خارج الميزانية العمومية 001 المعلومات المتعلقة بالمعاملات التجارية التالية:
- وعلى مدى توافر وحركة الأصول الثابتة المؤجرة؛
- بشأن توافر وحركة الأصول الثابتة المستلمة للاستخدام المجاني(البند 79 من التعليمات الخاصة بإجراءات تطبيق مخطط الحسابات القياسي، المعتمد بقرار وزارة المالية لجمهورية بيلاروسيا بتاريخ 29 يونيو 2011 رقم 50؛ والمشار إليه فيما يلي بالتعليمات رقم 50).
يرجى ملاحظة أن التعليمات رقم 50 تحتوي على قائمة مغلقة من المعاملات، والتي تنعكس المعلومات المتعلقة بها في الحساب 001.
في الوقت نفسه، لأغراض تسجيل المعاملات التجارية على الحساب 001، ينبغي فهم كائنات الأصول الثابتة على أنها أصول تستوفي المعايير المنصوص عليها في البند 4 من تعليمات محاسبة الأصول الثابتة، المعتمدة بقرار من وزارة المالية. جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 30 أبريل 2012 رقم 26 (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات رقم 26) والشروط المحددة في البند 3 من التعليمات رقم 26.
في الوقت نفسه، في عملية تنفيذ الأنشطة التجارية، يمكن للمنظمة استئجار أو استلام الأصول التي ليست أصولًا ثابتة للاستخدام المجاني. على سبيل المثال، المخزون واللوازم المنزلية والأدوات والأصول المماثلة وفقًا للفقرة 3 من تعليمات محاسبة المخزونات، المعتمدة بقرار وزارة المالية لجمهورية بيلاروسيا بتاريخ 12 نوفمبر 2010 رقم 133، والبند 3 من التعليمات رقم 26 لن تكون أصولاً ثابتة.
أحد مبادئ المحاسبة وإعداد التقارير (البند 1 من المادة 3 من قانون جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 12 يوليو 2013 رقم 57-Z "بشأن المحاسبة وإعداد التقارير"؛ والمشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 57-Z) هي مبادئ اكتمال وسيادة المحتوى الاقتصادي.
مبدأ الاكتمال يعني وجود جميع المعلومات في تقارير المنظمة التي يمكن أن تؤثر على القرارات التي يتخذها المستخدمون على أساسها فيما يتعلق بالوضع المالي للمنظمة (الفقرة 10، المادة 3 من القانون رقم 57-ز).
يعني مبدأ هيمنة المحتوى الاقتصادي أن المعاملات التجارية تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير لا تعتمد كثيرًا على محتواها القانوني، بل على محتواها الاقتصادي (الفقرة 7، المادة 3 من القانون رقم 57-Z).
وبناءً على ما سبق، فإن حقائق الاستلام والاستخدام وإعادة الأصول غير المرتبطة بالأصول الثابتة (بموجب اتفاقيات الإيجار والاستخدام الحر) يجب أن تنعكس أيضًا في سجلات المحاسبة التحليلية.
نظرًا لحقيقة أن التعليمات رقم 50 لا تنص على حساب منفصل خارج الميزانية العمومية لهذه المعاملات التجارية، يحق للمنظمة أيضًا أن تعكس حقائق استلام وإرجاع هذه الأصول في الحساب 001، مسترشدة بالأحكام البند 4 من التعليمات رقم 50، والذي بموجبه في حالة حدوث أنشطة عملية لمنظمة معاملات تجارية، لم يتم إنشاء مراسلات الحسابات الخاصة بها بموجب التعليمات رقم 50، يمكن للمنظمة إعداد المراسلات المقابلة للحسابات بناءً على محتوى المعاملة التجارية (في هذه الحالة، تستخدم المنظمات الفردية لهذه الأغراض الحساب 002 "الممتلكات المقبولة لحفظها"، والتي لا تتعارض رسميًا أيضًا مع متطلبات تشريعات جمهورية بيلاروسيا) .
تجدر الإشارة إلى أن الطريقة الأخرى التي يمكن للمنظمة من خلالها استخدام الأصول الثابتة لتنفيذ أنشطتها التجارية هي استخدام المركبات والمعدات والأدوات والأجهزة لتلبية احتياجات صاحب العمل وفقًا للمادة. 106 من قانون العمل لجمهورية بيلاروسيا (استخدام الممتلكات الشخصية لصالح صاحب العمل) مع الحصول على التعويض المناسب عن البلى (أصبحت ممارسة استخدام المركبات منتشرة على نطاق واسع بشكل خاص).
ومع ذلك، لا ينعكس استلام هذه الأصول في الحساب 001، لأنه في مثل هذه الحالة لا يوجد نقل للأصول الثابتة من الموظف إلى صاحب العمل (للملكية أو الاستخدام)، ويستخدمها الموظف شخصيا للقيام بالعمل المهام الموكلة إليه.
الإدخالات المحاسبية النموذجية للحساب 001
| محتويات الصفقة التجارية | مراسلات الحساب | |
|---|---|---|
| دَين | ائتمان | |
| ينعكس استلام الأصول الثابتة بموجب اتفاقيات الإيجار | 001 | |
| ينعكس استلام العناصر المؤجرة في الحالة التي يتم فيها أخذها في الاعتبار بموجب شروط اتفاقية التأجير في الميزانية العمومية للمؤجر (البند الفرعي 13.1 ، البند 13 من التعليمات الخاصة بإجراءات محاسبة عمليات التأجير ، تمت الموافقة عليه بقرار وزارة المالية لجمهورية بيلاروسيا بتاريخ 30 أبريل 2004 رقم 75؛ ويشار إليه فيما يلي باسم التعليمات رقم 75) | 001 | |
| ينعكس استلام الأصول الثابتة بموجب اتفاقيات الاستخدام المجاني | 001 | |
| ينعكس عائد الأصول الثابتة التي تم استلامها سابقًا بموجب اتفاقيات الإيجار | 001 | |
| نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر بعد انتهاء عقد الإيجار وينعكس استرداده (البند 13.6، البند 13 من التعليمات رقم 75) | 001 | |
| ينعكس عودة الأصل المؤجر إلى المؤجر (البند الفرعي 13.7 البند 13 من التعليمات رقم 75) | 001 | |
| يعكس عودة الأصول الثابتة التي تم استلامها مسبقًا للاستخدام المجاني | 001 | |
إجراءات المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة على الحساب 001
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب خارج الميزانية العمومية 001 للمؤجرين والمقرضين والأصول الثابتة الفردية (البند 79 من التعليمات رقم 50).
يجب تنظيم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 001 بطريقة تضمن إمكانية الحصول على المعلومات التالية:
أ) معلومات حول المؤجر أو المقرض (كيان قانوني أو فرد حصلت منه المنظمة على أصول ثابتة للإيجار أو الاستخدام المجاني)؛
ب) معلومات حول كائنات الأصول الثابتة المستلمة للإيجار أو الاستخدام المجاني (اسم كائن الأصول الثابتة، وخصائص تعريفه (على سبيل المثال، رقم السيارة، عنوان المبنى أو المبنى المستأجر، وما إلى ذلك)، مما يسمح بتمييزه عن غيره كائنات مماثلة).
إذا لزم الأمر، يحق للمنظمة تقديم خصائص إضافية للمحاسبة التحليلية (على سبيل المثال، الموقع، والشخص المسؤول ماليًا، وما إلى ذلك) إذا كانت هذه المعلومات ضرورية لأغراض الإدارة.
تكلفة الأصول الثابتة تنعكس في الحساب 001
يتم المحاسبة عن الأصول الثابتة في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 بالتكلفة المحددة في اتفاقيات الإيجار، الاستخدام المجاني(البند 79 من التعليمات رقم 50).
تعني هذه القاعدة أن للأطراف الحق في أن تحدد بشكل مستقل في العقود تكلفة الأشياء التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات الإيجار أو الاستخدام المجاني.
إن الحاجة إلى تأكيد هذه القيمة لغرض عكس المعاملات التجارية على الحساب 001 من خلال تقييمها والحصول على نسخ من مستندات الطرف المحول التي تؤكد ميزانيتها العمومية أو قيمتها السوقية لا ينص عليها تشريع جمهورية بيلاروسيا.
من الناحية العملية، قد ينشأ موقف عندما لا يقوم الطرفان، لسبب ما، بتوفير تكلفة الأصول الثابتة التي تم نقلها من قبل طرف واحد وقبلها الطرف الثاني بموجب اتفاقيات الإيجار (الاستخدام المجاني).
في هذه الحالة، لا تزال المعاملات التجارية للحصول على مثل هذه الأشياء من الطرف المتلقي، على الرغم من قلة قيمتها، خاضعة للانعكاس كخصم على الحساب 001. ولغرض عكس معاملة تجارية، يحق للطرف المتلقي أن يراجع بشكل مستقل تحديد القيمة المشروطة للأغراض المحاسبية.
جانب آخر يجب الانتباه إليه هو حقيقة أنه خلال فترة استخدام الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقيات الإيجار (الاستخدام المجاني) والمنعكسة في الحساب 001، فإن قيمتها لا تخضع للتغيير (لا يتم احتساب الاستهلاك عليها، وإعادة التقييم ، لا ينعكس الاستهلاك، وما إلى ذلك).
قد يكون الاستثناء هو الحالات التي قام فيها الطرفان بتغيير القيمة التعاقدية للأصول الثابتة المنقولة بموجب اتفاقيات الإيجار (الاستخدام المجاني).
أسباب تسجيل المعاملات التجارية على الحساب 001
تنعكس المعاملات التجارية لاستلام الأصول الثابتة للإيجار أو الاستخدام المجاني في الحساب 001 في تاريخ الاستلام الفعلي (أو الإرجاع) للعقار.
عند نقل الأصول الثابتة للإيجار أو الاستخدام المجاني وعند إعادتها، يتم إعداد فعل نقل الملكية (أو وثيقة أخرى مماثلة).
لذا، يتم نقل المبنى أو الهيكل من قبل المؤجر وقبوله من قبل المستأجر بموجب سند نقل أو مستند نقل آخر موقع من الطرفين(البند 1 من المادة 626 من القانون المدني لجمهورية بيلاروسيا؛ والمشار إليه فيما بعد بالقانون المدني).
ما لم ينص القانون أو عقد الإيجار على خلاف ذلك للمبنى أو الهيكل، يعتبر التزام المؤجر بنقل المبنى أو الهيكل إلى المستأجر قد تم الوفاء به بعد تقديمه إلى المستأجر لحيازته أو استخدامه وتوقيع الأطراف على النقل ذي الصلة وثيقة.
تم تحديد متطلبات مماثلة في البند 7 من اللوائح المتعلقة بإجراءات تأجير الهياكل الرأسمالية (المباني والهياكل) والمباني المعزولة وأماكن وقوف السيارات وأجزائها الموجودة في الملكية الجمهورية، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم رئيس جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 29 مارس 2012 رقم 150 (الخاص بتأجير العقارات المملوكة للجمهورية). وفقًا لمعايير هذه الوثيقة، يتم نقل العقارات إلى المستأجر وفقًا لشروط عقد الإيجار بعد دخوله حيز التنفيذ على أساس سند نقل.
نقل المؤسسة المؤجرة إلى المستأجر وفقًا للمادة. 630 حارس مرمى تتم وفقا لسند النقل.
بالنسبة للأنواع الأخرى من عقود الإيجار، بالنسبة لاتفاقيات الاستخدام غير المبرر، لا يوجد نص مباشر في تشريعات جمهورية بيلاروسيا حول نوع الوثيقة التي يجب إعدادها عند نقل الملكية. ومع ذلك، في الممارسة العملية، كقاعدة عامة، يتم إعداد فعل قبول ونقل الملكية، والذي يشير إلى مكان وتاريخ تحرير الفعل، ووصف حالة الممتلكات المنقولة، وإذا لزم الأمر، التوقيت وإجراءات إزالة أوجه القصور والأعطال التي تم تحديدها. يتم توقيع هذا القانون من قبل الأطراف (ممثليهم) ومصدق بأختام الأطراف.
أمثلة عملية لتسجيل المعاملات التجارية على الحساب 001
مثال 1
في 30 أكتوبر 2014، تم إبرام اتفاقية إيجار بين شركة Cosmos LLC (المستأجر) وشركة Zvezdochet LLC، وكان موضوعها المعدات التكنولوجية.
في 2 نوفمبر 2014، تلقت شركة Cosmos LLC معدات تكنولوجية للإيجار، بلغت تكلفتها المحددة في الاتفاقية 100 مليون روبل.
مثال 2
1 أكتوبر 2014 بين Cosmos LLC (المستأجر) وموظف في هذه المنظمة Ivanov I.I. تم إبرام اتفاقية للاستخدام المجاني للسيارة، والتي بموجبها في 2 أكتوبر 2014، إيفانوف آي. تبرع بالسيارة للمنظمة للاستخدام المجاني.
في 21 يناير 2015، تم إنهاء العقد وأعيدت السيارة إلى إيفانوف الثاني بموجب شهادة القبول.
لم يتم الإشارة إلى تكلفة السيارة في العقد أو شهادة القبول عندما استلمتها المنظمة، لذلك قامت المنظمة بتحديدها بشكل مستقل لأغراض محاسبية.
في السجلات المحاسبية للمؤسسة، سوف تنعكس هذه المعاملات التجارية على النحو التالي:
فيكتور ستاتكيفيتش، مدقق حسابات
الشركات في سياق تكلفتها ومواقع عملها. يتم تسجيل كل حركة للأصل وتنعكس في المستندات المحاسبية. يجب أن تظهر مبالغ الأصول الثابتة في الميزانية العمومية.
خصائص الحساب 01
يمكن التعرف على الكائن كأصل ثابت بشرط:
- الغرض منه هو استخدامه في الإنتاج؛
- فترة الاستخدام - أكثر من عام؛
- سوف يجلب الكائن فوائد اقتصادية؛
- لن يقوموا بإعادة بيعها.
الحساب 01 مخصص للمحاسبة عن الأصول بقيمة 40 ألف روبل، ويتم تصنيف العناصر ذات السعر الأقل كمخزون ويتم شطبها على الفور كمصروفات. الحساب 01 في المحاسبة نشط، وفي دليل الحسابات يقع في قسم الأصول غير المتداولة. تظهر دوران الديون:
- استلام الأصول الثابتة.
- زيادة في قيمة الأصول.
يشير معدل دوران الائتمان إلى التخلص من الأشياء أو انخفاض قيمتها. يتضمن الحساب 01 عكس قيمة الأصول بتكلفتها الأصلية باستثناء ضريبة القيمة المضافة. قد لا تعكس التكلفة الأولية سعر الشراء فحسب، بل أيضًا المبالغ المدفوعة مقابل التوصيل والتجميع والتركيب والرسوم الجمركية.
الحسابات الفرعية للحساب 01 "الأصول الثابتة"
كل نوع من الكائنات له حساب فرعي خاص به. ما هي الحسابات الفرعية التي يمتلكها الحساب 01:
- 01.1 – يتم عرض الأصول المتعلقة بأصول الإنتاج الثابتة؛
- الحساب 01.2 مخصص لمنشآت الإنتاج الأخرى؛
- 01.3 للأشياء غير الإنتاجية؛
- 01.4 مع مراعاة الماشية؛
- 01.5 ينطبق على المزروعات المعمرة؛
- 01.6 يتعلق بقطع الأراضي ومرافق الإدارة البيئية.
- 01.7 مع الأخذ بعين الاعتبار الأصول ذات الممتلكات غير المخزونة؛
- 01.8 لمحاسبة مخزون اللوازم المنزلية؛
- 01.9 للأصول الثابتة المؤجرة؛
- 01.10 لتعكس قيمة الأصول الأخرى؛
- 01.11 عند تسجيل التصرف في الأصول الثابتة.
من المهم التمييز بين الغرض من الأصل، حيث أن الحساب 01.01 "الأصول الثابتة" لا يعكس إلا تلك الأشياء المستخدمة في عملية الإنتاج في النشاط الرئيسي للمؤسسة.
المحاسبة التحليلية للحساب 01
يتطلب الحساب 01.01 في المحاسبة والحسابات الفرعية الأخرى الاحتفاظ ببطاقات المخزون. يعكس المستند الأصول حسب الموقع ومجموعات الإهلاك. يتم إنشاء وصيانة بطاقة الحساب 01، والتي تم عرض عينة منها في النموذج الموحد OS-06، لكل أصل على حدة، بما في ذلك الأشياء المؤجرة. يتم إدخال المعلومات الأساسية من شهادات القبول والوثائق الفنية. إذا كانت هناك معادن ثمينة في كائن المحاسبة، فيجب الإشارة إلى كتلة هذه المعادن.
لأغراض المحاسبة التحليلية، يمكن استخدام بطاقة الحساب القياسية 01، والتي يمكن ملء عينة منها في أي برنامج محاسبة. وهو يعكس الرصيد في بداية الفترة، ومعدل دوران المدين والدائن، والرصيد الناتج في نهاية الفترة الزمنية المحددة.
هناك حاجة إلى الميزانية العمومية للحساب 01 لحساب مبلغ ضريبة الدخل بشكل صحيح وتحديد أساس ضريبة الأملاك. في الخيار الأول، يتم التركيز على مبلغ الاستهلاك وعائدات بيع الأصل. في الحالة الثانية، يتم أخذ تفاصيل تكوين القيمة المتبقية لكل كائن بعين الاعتبار.
يمكن إنشاء الميزانية العمومية للحساب 01، والتي تفترض نموذجها وجود أرصدة مدينة فقط في بداية ونهاية فترة التقرير، بشكل منفصل لكل كائن أو في سياق مجموعات الأصول. ولتقريب البيانات الضريبية والمحاسبية من بعضها البعض، يوصى باستخدام تصنيف الأصول الثابتة اعتمادًا على مدة خدمتها.
المعاملات النموذجية للحساب 01
لعكس استلام أصل ثابت جديد، يتم استخدام المراسلات D01 - K08. سوف تنعكس التكاليف المرتبطة باقتناء الأصل وإعادته إلى حالة العمل وتخصيص مبالغ ضريبة القيمة المضافة في الخصم من الحساب 08، وبعد ذلك يمكن أن يتوافق الحساب 01 مع K08.
ينعكس انخفاض قيمة الأصول الثابتة من خلال الترحيل D91.02 - K01، وتتضمن إعادة التقييم إنشاء مراسلات بين D01 وK83.
في حالة بيع أصل ثابت، من الضروري تكوين قيمته المتبقية. إذا كانت القيمة المتبقية أعلى من سعر البيع، تعتبر الصفقة غير مربحة، وإذا كانت القيمة المتبقية أقل من دخل المبيعات، فستكون الصفقة مربحة. ستبدو الترحيلات إلى الحساب 01 "الأصول الثابتة" كما يلي:
- D62 - K91 لمبلغ صفقة بيع الممتلكات.
- D91 – K68 مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الكائن المباع.
- D02 - K01 عند تكوين القيمة المتبقية بشطب الإهلاك.
- D91 - K01 لتعكس حقيقة شطب القيمة المتبقية للعقار المباع.
الحساب 01: التدوينات كمثال
في غضون شهر، قامت الشركة بتحديث معدات الإنتاج الحالية بمبلغ 7000 روبل. واشترت أصولًا ثابتة جديدة لزيادة حجم الإنتاج بمبلغ 90 ألف روبل، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. كانت تكلفة تسليم الأصول الجديدة 2500 روبل. منشورات للحساب 01:
- D01 – K08 بمقدار التحديث الذي تم إجراؤه مقابل 7000 روبل.
- D08 - K60 بمبلغ تكلفة الأصل الجديد المستلم بـ 90.000 روبل.
- D08 - K60 لتعكس تكاليف تسليم المعدات المشتراة بمبلغ 2500 روبل.
- D01 – K08 عند قبول كائن جديد للمحاسبة بتكلفة 92500 روبل. (90,000+2500).
